Списание дебиторской задолженности нерезидента: правила учета

Экспорт, импорт, ВЭД-задолженности

Предположим, что резидент Украины согласно условиям импортного контракта перечислил нерезиденту предоплату, а товаров (услуг, работ) в ответ так и не дождался. Либо другая ситуация – резидент согласно экспортному контракту поставил нерезиденту товары (оказал услуги, выполнил работы), а оплаты нет. В результате всех этих операций в учете резидента возникает дебиторская задолженность (далее – ДЗ) нерезидента. И когда она превращается в безнадежную, ее нужно списать с учета. Как правильно списать безнадежную ДЗ нерезидента, возникшую в ходе операционной деятельности предприятия, и к каким налоговым последствиям приведет такое списание, рассмотрим в консультации.

Безнадежной ДЗ в бухучете считается текущая ДЗ, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (п. 4 П(С)БУ 10). Напомним, текущая ДЗ – это задолженность, которая возникла в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса (п. 4 П(С)БУ 10).

Безнадежная ДЗ должна быть списана с баланса (п. 11 П(С)БУ 10). Ведь наличие такой ДЗ не приведет к получению экономических выгод в будущем. То есть она перестает отвечать критериям актива, приведенным в п. 3 НП(С)БУ 1.

Но перед тем, как превратиться в безнадежную и быть списанной в учете, текущая ДЗ обычно проходит стадию сомнительной задолженности. То есть задолженности, по которой существует неуверенность в ее погашении должником (п. 4 П(С)БУ 10).

Отражение в учете сомнительной ДЗ зависит от того, каким способом изначально предполагается погасить возникшую ДЗ (деньгами либо другими активами). Ведь в зависимости от способа погашения задолженности условно можно разделить на денежные и товарные. Рассмотрим подробно учет и списание денежной и товарной ДЗ нерезидента.