Расходы на Интернет: учетные нюансы

В современных условиях без Интернета не может обойтись ни одно предприятие. Расскажем об отражении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на Интернет, а также их документальном сопровождении.

Общие положения о расходах на Интернет

Расходы на Интернет обычно включают:

• стоимость создания локальной сети для получения каждым пользователем доступа к Интернету;
• разовую оплату услуг подключения к Интернету;
• периодическую оплату интернет-услуг.

Все перечисленные расходы можно отразить в учете только при наличии соответствующих подтверждающих документов. В общем случае это может быть акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, чек РРО (товарный чек) и т. п.

Подтвердить факт использования Интернета в хоздеятельности можно с помощью приказа (распоряжения) руководителя. В нем можно отдельно указать, что Интернет используется только в хоздеятельности предприятия и установить запрет на его использование в личных целях работников. В приказе можно также привести:

• перечень должностных лиц, которые имеют право использовать Интернет;
• перечень вопросов хозяйственной деятельности, которые решаются с помощью Интернета;
• разрешенное время пользования Интернетом сотрудниками;
• другие вопросы, связанные с использованием Интернета.

Для учета по НДС субъекту хозяйствования нужно иметь налоговую накладную, зарегистрированную в Едином реестре налоговых накладных (далее – НН, ЕРНН) (п. 201.10 Налогового кодекса, далее – НК).

Создание локальной сети

При создании локальной сети обычно используют кабели, маршрутизаторы и т. п. Профессиональное суждение о квалификации таких расходов для целей бухучета выносит бухгалтер. Здесь возможны следующие варианты учета:

• вариант 1 – на сумму понесенных расходов формируется отдельный необоротный актив, то есть объект основных средств (далее – ОС) – передаточное устройство;
• вариант 2 – на сумму понесенных расходов формируется малоценный необоротный материальный актив (далее – МНМА).

Локальная сеть как объект ОС

Бухгалтерский учет. По правилам бухучета в первоначальную стоимость такого объекта ОС (передаточного устройства) включают все расходы, перечисленные в п. 8 НП(С)БУ 7. В том числе в эту стоимость входят расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС (разовую оплату услуг подключения к глобальной сети).

Все эти расходы аккумулируют вначале на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а затем в периоде ввода объекта ОС в эксплуатацию списывают в дебет субсчета 103 «Здания и сооружения».

На такой актив начисляют амортизацию одним из методов, указанных в п. 26 НП(С)БУ 7. Метод амортизации предприятие выбирает самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования (п. 28 НП(С)БУ 7). В связи с этим для амортизации локальной сети производственный метод не подходит.

Амортизацию начисляют в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливают в распорядительном акте при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливают на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 НП(С)БУ 7).

Согласно п. 24 НП(С)БУ 7 при определении срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС следует учитывать:

• ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
• предполагаемый физический и моральный износ;
• правовые или другие ограничения сроков использования объекта и другие факторы. К таким ограничениям можно отнести срок аренды помещения, в котором создается локальная сеть.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 НП(С)БУ 7).

Амортизацию такого объекта отражают в составе расходов той деятельности, в которой используется локальная сеть. Обычно это административные расходы (одноименный счет 92). Ведь согласно п. 18 НП(С)БУ 16 расходы на связь (почтовую, телеграфную, телефонную, телекс, факс и т. п.) учитывают в составе административных. Впрочем, есть и особые ситуации. Так, если Интернет используется для обслуживания работников сбыта, амортизацию можно показать на счете 93 «Расходы на сбыт».

Налог на прибыль. В учете по этому налогу малодоходные плательщики (с годовым доходом не более 40 млн грн), которые не проводят корректировок финрезультата, отражают такой необоротный актив исключительно на основании данных бухучета (пп. 134.1.1 НК).

Высокодоходные плательщики налога на прибыль (с годовым доходом свыше 40 млн грн) корректируют финрезультат на разницы, предусмотренные ст. 138 НК. То есть финрезультат до налогообложения:

1) увеличивают на сумму (п. 138.1 НК):

• начисленной на ОС амортизации в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенную в расходы отчетного периода согласно НП(С)БУ или МСФО;
• остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;

2) уменьшают на сумму (п. 138.2 НК):

• амортизации ОС, рассчитанной в соответствии с п. 138.3 НК;
• остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений ст. 138 НК, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• дооценки ОС в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки в соответствии с НП(С)БУ или МСФО;
• выгод от восстановления полезности ОС в пределах предварительно включенных в расходы потерь от уменьшения полезности ОС согласно НП(С)БУ или МСФО.

При этом указанный актив включают в группу 3 ОС (передаточные устройства), в которой минимально допустимые сроки полезного использования составляют 10 лет. Правда, временно и при определенных условиях предусмотрена возможность сокращенного срока налоговой амортизации передаточных устройств – 5 лет (п. 43¹ подразд. 4 разд. ХХ НК).

НДС. В учете по НДС предприятие на общих основаниях отражает налоговый кредит по полученным услугам (работам) по созданию локальной сети (п. 198.1–198.3 НК). Если локальную сеть используют в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия, компенсирующие налоговые обязательства не начисляют. В ситуации, когда локальная сеть используется для осуществления операций, не облагаемых НДС, а также операций, которые не являются хоздеятельностью, необходимо начислить компенсирующие налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК.

Пример 1

Предприятие понесло расходы на создание локальной сети в сумме 24 000 грн (в т. ч. НДС – 4 000 грн). Разовая плата за подключение к Интернету составила 600 грн (в т. ч. НДС – 100 грн). Объект отделим (не рассматривается как улучшение арендуемого помещения). Сеть используется в административных целях в арендуемом помещении. Срок аренды согласно договору – 3 года. На сумму понесенных расходов создан необоротный актив, амортизацию на него начисляют прямолинейным методом (ежемесячно в сумме 569,44 грн).

Таблица 1. Бухгалтерский учет операций по созданию локальной сети как объекта ОС

(грн)

Локальная сеть как МНМА

Бухгалтерский учет. Этот вариант возможен, если по стоимостному критерию необоротный актив, сформированный на сумму расходов по созданию локальной сети, не дотягивает до ОС и относится к МНМА. В бухучете такую планку устанавливает само предприятие (п. 5 НП(С)БУ 7), но обычно ее принимают на уровне налоговой стоимостной границы (20 000 грн). Кстати, в бухучете МНМА является одной из групп ОС (п. 5.2 НП(С)БУ 7).

По правилам бухучета амортизацию на такой актив насчитывают прямолинейным или производственным методом. Также можно начислять по одному из «ускоренных» методов (п. 27 НП(С)БУ 7):

• либо в первом месяце использования объекта в размере 50 % амортизируемой стоимости, а остальные 50 % – в месяце его исключения из активов (списания с баланса) из-за несоответствия критериям признания активом;
• либо в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

Если амортизацию на МНМА начисляют этими «ускоренными» методами (50 % х 50 % или 100 %), они не подлежат переоценке (п. 16 НП(С)БУ 7).

Налог на прибыль. В учете по этому налогу к МНМА относят активы стоимостью не более 20 000 грн (пп. 14.1.138 НК).

На МНМА корректировки из ст. 138 НК не распространяются. На это указывают и налоговики (см., к примеру, ИНК от 02.05.2018 № 1961/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 23.06.2018 № 2815/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 07.12.2018 № 5158/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 28.12.2018 № 5436/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ОИР, категория 102.05). Соответственно налоговую амортизацию на такие активы не начисляют.

Пример 2

Предприятие создает локальную сеть собственными силами. При этом оно понесло расходы на приобретение кабелей и соединений в сумме 1 200 грн (в т. ч. НДС – 200 грн). Зарплата работнику за создание локальной сети составила 2 000 грн. Разовая плата за подключение к Интернету – 600 грн (в т. ч. НДС – 100 грн). На стоимость расходов по созданию локальной сети с подключением к глобальной сети сформирован необоротный актив (МНМА). Амортизацию на МНМА начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию.

Таблица 2. Бухгалтерский учет операций по созданию локальной сети как МНМА

(грн)

Пользование Интернетом: отдельные штрихи

Ответим также на другие вопросы, которые могут возникнуть у предприятий, пользующихся Интернетом.

Как учитывают сетевые карты, модемы и роутеры?

Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функциональных особенностей. В частности, сетевую карту, которая обеспечивает передачу сигнала внутри компьютера, можно учитывать как составную часть этого компьютера.

Роутеры и модемы обычно относят к самостоятельным объектам ОС в виде оборудования. Такие активы в бухучете можно классифицировать как:

• объект ОС (оборудование), который отражают на субсчете 104 «Машины и оборудование» (если активы по стоимости не относят к МНМА);
• объект МНМА (если стоимость актива не превышает установленный порог отнесения к МНМА).

В учете по налогу на прибыль данные активы отражают в том же порядке, что и локальную сеть. Обычно стоимость таких активов не превышает 20 000 грн, поэтому они учитываются как МНМА.

В учете по НДС субъект хозяйствования на общих основаниях показывает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 201.10 НК).

Как отражают в учете периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг?

Отдельную плату, которую начисляют ежемесячно за пользование Интернетом, включают в расходы отчетного периода. Как правило, такие расходы отражают в составе административных (счет 92) как расходы на связь (п. 18 НП(С)БУ 16). Но если Интернет используется, скажем, для обслуживания работников сбыта, такие расходы можно показать на счете 93.

Если оплата произведена за несколько периодов вперед, ее отражают как расходы будущих периодов на счете 39 с соответствующим ежемесячным отнесением к текущим расходам.

Как отразить расходы на мобильный Интернет?

На сегодня расходы на мобильный Интернет обычно включают в общий пакет услуг, который оказывает мобильный оператор. Но, даже если такие расходы оплачивают отдельно, их отражают в том же порядке, что и оплату других расходов на мобильную связь.

Выводы

На сумму расходов по созданию локальной сети формируют необоротный актив (в зависимости от стоимости – ОС или МНМА). НДС включают в состав налогового кредита на основании НН. Отдельное оборудование, которое используется для передачи сигналов Интернета, классифицируют в зависимости от его функционального предназначения: на сумму внутреннего оборудования увеличивают стоимость компьютера, внешнее оборудование признают либо ОС, либо МНМА. Периодическую (ежемесячную) оплату интернет-услуг включают в расходы отчетного периода.