Пересортица товара: учитываем правильно

Предприятия розничной торговли в результате проведения инвентаризации или при приеме товаров от поставщиков выявляют недостачи и излишки ТМЦ. Сегодня мы поговорим о том, как свести к минимуму инвентаризационные разницы ТМЦ, а также рассмотрим на примерах особенности учета пересортицы в различных ситуациях.

Анна Горина,
владелец группы компаний «СИНТЕЗ»,
специалист по финансам, учету и отчетности
по международным стандартам

Исчерпывающего определения понятия «пересортица» в законодательстве вы не найдете. Поэтому выясним суть этого понятия путем рассмотрения конкретных ситуаций, в которых бухгалтер сталкивается с зачетом пересортицы ТМЦ.

Главным документом, регулирующим вопросы учета зачета пересортицы (как один из способов урегулирования инвентаризационных разниц), является Инструкция № 69.

По результатам инвентаризации могут быть выявлены недостачи и излишки ТМЦ. Таким образом, можно сказать, что пересортица — это одновременно недостаток и избыток товара, который имеет одинаковое название, но разный сорт. В результате выявления пересортицы возникает потребность перевести товары из одного сорта в другой.

Заметим также, что пересортица свойственна только запасам.

Причины возникновения пересортицы

Пересортица возникает в случае нарушения порядка приема и хранения товаров на складе и при отсутствии надлежащего внутреннего контроля за движением товаров (их внутренним перемещением, отпуском со склада покупателям и пр.). Иногда причиной пересортицы является обычная невнимательность материально ответственного лица, которое отпускает товары. Обычно пересортицу выявляют либо при приеме товаров, либо в случае проведения инвентаризации.

Если пересортица выявлена при приеме товаров от поставщика, материально ответственное лицо (или комиссия), которое их принимает, должно составить акт об отклонениях, выявленных при получении ТМЦ. Указанный документ составляется в двух экземплярах по форме № М-7 «Акт о приеме материалов», предусмотренной Постановлением № 241, и утверждается руководителем предприятия.

Если же пересортица выявлена при инвентаризации, составляется протокол инвентаризационной комиссии, в котором отражаются все выявленные разницы (излишки и недостачи ТМЦ). В соответствии с пп. «в» пп. 11.12 Инструкции № 69 указанный протокол должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия в пятидневный срок.

Прежде чем провести зачет пересортицы, нужно выяснить, является ли недостача следствием естественной убыли запасов. Если нет, то следует установить лиц, виновных в возникновении недостатков и излишков ТМЦ. В протоколе инвентаризационной комиссии приводятся исчерпывающие пояснения по всем инвентаризационным разницам (как материально ответственных лиц, так и членов инвентаризационной комиссии (при необходимости)).

В соответствии с пп. «а» пп. 11.12 Инструкции № 69 взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть проведен только при одновременном выполнении условий, приведенных на Схеме.

Отражение в учете пересортицы

Если сумма недостач не перекрывается суммой излишков, убытки от таких недостач (сверх норм естественной убыли) должны быть компенсированы за счет виновных лиц. Пока виновные в недостаче лица не установлены, разница относится к составу прочих расходов операционной деятельности (по Дт субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей») за счет уменьшения соответствующих счетов учета ТМЦ. Вместе с тем до установления виновных в недостаче лиц балансовая стоимость списанных ТМЦ должна учитываться на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

После установления виновных лиц сумма недостач, превышающая сумму излишков в результате проведения пересортицы, отражается по Дт субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и Кт субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновными.

Если в течение срока исковой давности виновные в пересортице лица не установлены, сумма недостач, которая превышает излишки ТМЦ и учитывалась на забалансовом счете 072, списывается.

В ситуации, когда недостача меньше излишка, положительная разница подлежит оприходованию. Для этого корреспондируются счета учета соответствующих материальных ценностей и других операционных доходов (субсчет 719 «Другие доходы от операционной деятельности»).

В налоговом учете положительная разница от зачета недостач и излишков подлежит включению в другие доходы для расчета налога на прибыль за отчетный налоговый период (пп. 135.5.15 НК).

Что касается НДС, то суммы выявленных сверхнормативных недостач ТМЦ рассматриваются как не использованные в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому при списании такие ТМЦ считаются реализованными по обычным ценам, а их стоимость является базой для начисления налоговых обязательств по НДС (пп. «г» п. 198.5 НК).

Рассмотрим различные ситуации, когда нужно проводить зачет пересортицы, на числовых примерах.

Отражение в учете пересортицы, когда недостачи ТМЦ превышают излишки.

На предприятии, которое является плательщиком НДС, проведена инвентаризация. Основной вид деятельности предприятия — торговля строительными материалами. В протоколе инвентаризационной комиссии указаны следующие результаты:

• излишек шурупов 3,5×35 (субсчет 281/1) в количестве 100 шт. по цене 8,00 грн (без НДС) на сумму 800,00 грн;
• недостача шурупов 3,9×35 (субсчет 281/2) в количестве 100 шт. по цене 9,00 грн (без НДС) на сумму 900,00 грн.

Лица, виновные в недостаче ТМЦ, не установлены. Инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу шурупов и сверл. Оснований для применения норм естественной убыли нет.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 1 отражен в таблице 1.

Отражение в учете пересортицы, когда излишки ТМЦ превышают недостачи.

На предприятии, которое является плательщиком НДС, проведена инвентаризация. Основной вид деятельности предприятия — торговля строительными материалами. В протоколе инвентаризационной комиссии указаны следующие результаты:

• излишек краски желтой (субсчет 281/3) в количестве 30 шт. по цене 53,00 грн (без НДС) на сумму 1 590,00 грн;
• недостача краски зеленой (субсчет 281/4) в количестве 30 шт. по цене 50,00 грн (без НДС) на сумму 1 500,00 грн.

Инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу красок. Оснований для применения норм естественной убыли нет.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 2 приведен в таблице 2.

Отражение в учете пересортицы, когда недостачи превышают излишки. Виновное лицо не установлено.

На предприятии, которое является плательщиком НДС, проведена инвентаризация. Основной вид деятельности предприятия — торговля продуктами питания. В результате инвентаризации выявлена пересортица товара:

• недостача крупы манной (субсчет 281/5) 600 кг по цене 8,00 грн на сумму 4 800,00 грн;
• излишек крупы гречневой (субсчет 281/6) 400 кг по цене 10,00 грн на сумму 4 00,00 грн.

По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия приняла решение провести пересортицу крупы на сумму 4 000,00 грн. Разницу в 800,00 грн решено распределить следующим образом: 50 грн списать по нормам естественной убыли, остальные 750,00 грн — отнести на виновное лицо, которое на момент выявления пересортицы еще не установлено.

Бухгалтерский и налоговый учет пересортицы по данным примера 3 приведен в таблице 3.

Выявление пересортицы и ее урегулирование в учете являются важными задачами финансового отдела предприятия. Пересортица проводится в целях установления достоверных данных по остаткам ТМЦ и правильного их отражения в учете. Результаты, утвержденные инвентаризационной комиссией, отражаются в бухгалтерском учете в месяце окончания инвентаризации, но не позднее декабря текущего года, и включаются в налоговую и финансовую отчетность. Зачет инвентаризационных разниц отражается только в аналитическом учете. На налоговый учет такой зачет не влияет.

Нормативная база

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Инструкция № 69 — Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.1994 № 69.

Постановление № 241 — постановление Госкомстата СССР «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» от 28.12.1989 № 241.

Дата подготовки
11.06.2014