Отдельный недостаток фискального чека не влечет за собой непризнания расходов

Отдельный недостаток фискального чека не влечет за собой непризнания расходов, понесенных работником в связи с командировкой, и как следствие – обложения их НДФЛ как сумм, полученных под отчет и не возвращенных работником.

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – Главное управление ГФС (далее – орган ГФС).

Обстоятельства дела

Орган ГФС провел документальную выездную плановую проверку ООО по вопросам соблюдения требований налогового, валютного и иного законодательства. В проверенном периоде ООО направляло работника в командировку и перечисляло ему на платежную карточку денежные средства на командировочные расходы. Работник, находясь в командировке, оплачивал проживание в гостинице, используя платежную карточку. К Отчету об использовании денежных средств, выданных на командировку под отчет, в качестве подтверждения затрат на оплату проживания в гостинице он приложил фискальный чек (далее – ФЧ). В ходе проверки орган ГФС не признал правомерность отнесения на командировочные расходы стоимости проживания работника в гостинице, поскольку посчитал ФЧ, подтверждающий данную оплату, не соответствующим требованиям законодательства, предъявляемым к расчетным документам. Денежные средства, потраченные работником на оплату проживания в гостинице, по мнению органа ГФС, подлежали обложению НДФЛ, как полученные под отчет и не возвращенные работником. В принятых налоговых уведомлениях-решениях (далее – НУР) ООО был начислен штраф за нарушение норм регулирования оборота наличности и доначислено денежное обязательство по НДФЛ в сумме компенсации затрат работника на проживание в гостинице. ООО обжаловало НУР в административный суд.

Позиции сторон

Истец. ФЧ на оплату проживания в гостинице содержит все необходимые реквизиты: указание о проведении безналичного расчета, сведения о том, кем и в каком размере произведена оплата, кто является получателем, когда совершена операция. Поэтому данный чек подтверждает затраты работника на проживание в гостинице.

Ответчик. В ФЧ на оплату проживания в гостинице не указано, что расчет произведен с использованием платежной карточки. То есть этот чек не соответствует требованиям к его заполнению, а значит, не является документальным подтверждением оплаты проживания работника ООО в гостинице.

На чьей стороне суд

Решение (определение Харьковского апелляционного административного суда от 11.05.17 г.; ЕГРСР, рег. № 66501894) принято в пользу ООО. Определением Харьковского апелляционного административного суда оставлено в силе постановление окружного административного суда, которым отменены НУР о применении штрафной санкции за нарушение норм регулирования оборота наличности и доначислении денежного обязательства по НДФЛ в сумме компенсации расходов работника на проживание в гостинице.

Аргументы суда

1. Кассовые операции оформляются расчетными документами, документами по операциям с применением электронных платежных средств, другими кассовыми документами, которые согласно законодательству подтверждают факт предоставления услуг (п. 3.1 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637, далее – Положение № 637).

2. Расчетный документ – это документ установленной формы и содержания (в т. ч. кассовый чек), подтверждающий факт предоставления услуг, напечатанный и зарегистрированный в установленном порядке РРО либо заполненный вручную (ст. 2 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР, п. 1.2 Положения № 637).

3. Не является доходом налогоплательщика-физлица, находящегося в трудовых отношениях с работодателем, сумма возмещения ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку (в частности, оплату стоимости проживания в гостинице) при наличии подтверждающих документов (пп. 170.9.1 Налогового кодекса).

4. В представленном ФЧ указано на проведение безналичного расчета, но нет указания на использование платежной карточки. Однако ФЧ содержит все необходимые реквизиты, дающие возможность установить, кем и в каком размере осуществлена оплата, кто является получателем, когда совершена операция. Кроме того, к отчету приложен счет гостиницы, который также позволяет установить характер правоотношений. Таким образом, отдельный недостаток ФЧ не приводит к его недействительности, а выводы органа ГФС о нарушении со стороны ООО являются необоснованными.

Вывод

ФЧ, который содержит все необходимые реквизиты расчетного документа, подтверждает понесение расходов, в т. ч. и при безналичных платежах с использованием платежной карточки