В прошлом году – без разниц, в этом году – с разницами: будет ли разница по использованию резерва?

Ситуация. За 2023 год доход не превысил 40 млн грн, и предприятие не использовало разниц (поставило отметку в декларации об отказе). Но в 2023 году начислили резерв в бухучете по Дт 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей». Соответственно, это повлияло на финрезультат и увеличивающей разницей не перекрывалось.

По результатам 2024 года предприятие стало высокодоходником (доход превысил 40 млн грн), поэтому в декларации за 2024-й использует уже все разницы.

Вопрос. Показывать ли уменьшающую разницу на использование данного резерва в 2024 году, если при его создании в 2023 году увеличивающей не было?

Краткий ответ. Да, при использовании резерва (если это не резерв отпусков или других выплат, связанных с оплатой труда) высокодоходник может применить разницу, которая уменьшает финрезультат, несмотря на то что при формировании этого резерва в прошлом году увеличивающей разницы не было. Хотя это кажется несколько нелогичным, ведь происходит повторное влияние на базу налогообложения, но Налоговый кодекс (далее – НК) не содержит запрета для этого или каких-либо условий, и не регулирует ситуаций с такими переходящими моментами («с разницами» на «без разниц»). Но некоторые налоговые риски все же существуют, о чем свидетельствует судебная практика. Объясним, аргументируя свои выводы нормами НК, и приведем судебные решения.