Исправляем ошибки по налогу на прибыль: ситуация 3

Из этой статьи вы узнаете: как исправить ошибку в бухучете и отчетности, если завышена сумма убытков за предыдущий отчетный год.

Предприятие – плательщик налога на прибыль в 2015 и 2016 году отчитывается один раз в год и не применяет корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. III НК. По итогам 2015 года оно задекларировало убыток в сумме 100 000 грн. (отрицательные показатели строки 2290 формы № 2-м, а также строк 02 и 04 декларации за 2015 год). Авансовые взносы в связи с выплатой дивидендов и налог на доходы нерезидента в 2015 году не уплачивались. В декабре 2016 года бухгалтер предприятия обнаружил, что в ноябре 2015-го в бухучете ошибочно дважды отразил расходы на аренду офиса. Сумма «лишних» расходов составила 6 000 грн. Как исправить такую ошибку?

Анализ ситуации и решение

В данной ситуации ошибка повлияла на расходы года, предшествующего отчетному, а значит, и на показатель финансового результата такого года. То есть величина убытка оказалась завышенной на 6 000 грн. (100 000 грн. вместо 94 000 грн.).

Как исправить такую ошибку в бухучете и финотчетности?

Согласно п. 4 П(С)БУ 6 если ошибка допущена при составлении финотчетности в предыдущем году и повлияла на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то она исправляется путем корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

То есть в декабре 2016 года в бухучете нужно сделать запись: Дт 442 «Непокрытые убытки» –
Кт 631 – 6 000 грн.

В финотчетности за 2016 год в форме № 1-м в графе 3 «На початок звітного року» уменьшаем показатель строки 1615 «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» на 6 тыс. грн. и на эту же сумму увеличиваем показатель строки 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», если он положительный (прибыль), либо уменьшаем, если он отрицательный (убыток).

Кроме того, исправление ошибки предыдущих периодов требует повторного отражения соответствующей информации в финотчетности (п. 5 П(С)БУ 6). В нашей ситуации расходы были завышены в IV квартале 2015 года, значит, в форме № 2-м за 2016 год в графе 4 «За аналогічний період попереднього року» мы должны указать правильные данные. Поэтому в строке 2290 «Фінансовий результат до оподаткування» графы 4 формы № 2-м за 2016 год приводим 94 тыс. грн.

Как отразить исправление такой ошибки в декларации?

Чтобы исправить ошибку в налоговой отчетности, можно подать:

либо уточняющую декларацию за 2015 год до или одновременно с подачей отчетной декларации за 2016 год,

либо приложение ВП в составе отчетной декларации за 2016 год.

При этом в уточняющей декларации за 2015 год:

в строке 01 повторяем правильный показатель годового дохода;

строках 02 и 04 указываем правильные отрицательные показатели финрезультата и соответственно объекта налогообложения (–94 000 грн.).

Все остальные строки декларации прочеркиваем.

Аналогичным образом нужно поступить и при исправлении ошибки с помощью приложения ВП
к декларации за 2016 год.

Можно ли в нашей ситуации обойтись без исправления налоговой отчетности, ведь ошибка не привела к занижению налоговых обязательств и начислению штрафа и пени?

На первый взгляд, это действительно так. Однако здесь следует принять во внимание пп. 134.1.1 НК. Согласно данной норме плательщик налога на прибыль с годовым доходом не более 20 млн грн. имеет право не применять корректировки финрезультата на все разницы, предусмотренные разд. III НК, кроме разницы в сумме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых лет.

Таким образом, если наше предприятие не отразит с помощью исправлений в налоговой отчетности правильную сумму убытка 2015 года, в отчетность за 2016 год (в стр. 3.2.4 приложения РI и стр. 03 декларации) в виде разницы попадет неправильная (завышенная) сумма убытка.

Такая ошибочная сумма, во-первых, исказит отчетность 2016 года, а возможно, и следующих налоговых периодов, во-вторых, может привести к занижению налоговых обязательств этого года. Поэтому в данном случае исправления в налоговую отчетность вносить нужно.

Порядок исправления ошибок в отчетности по налогу на прибыль в основном зависит от правил их исправления в бухучете. Так, если ошибка:

совершена и исправлена в текущем отчетном году, ее исправление отражается в бухучете, финотчетности и декларации за такой год нарастающим итогом;

совершена в предыдущих годах, но исправлена в текущем отчетном году, ее исправление не влияет ни на бухгалтерский финансовый результат отчетного года, ни на объект обложения налогом на прибыль за отчетный год (за исключением ошибки, приведшей к изменению величины налогового убытка прошлых лет).

При этом если ошибка приводит к занижению налоговых обязательств в периоде ее совершения либо может повлиять на налоговые обязательства следующих отчетных периодов, ее нужно исправить самостоятельно, не дожидаясь налоговой проверки.

Исправляем ошибки по налогу на прибыль: ситуация 1

Исправляем ошибки по налогу на прибыль: ситуация 2