Дата возникновения налогового кредита

11.03.2019 7776 2 3

НДС: последние изменения в практических ситуациях

Дата включения входного НДС в состав налогового кредита – объект пристального внимания специалистов фискальной службы. Поэтому налогоплательщик должен быть очень внимательным в этом вопросе. Из статьи вы узнаете, когда плательщику НДС начислять налоговый кредит в разных ситуациях.

Право на налоговый кредит

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того (п. 198.3 НК):

начали ли приобретенные товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности плательщика НДС в течение отчетного налогового периода;
осуществлял ли плательщик НДС налогооблагаемые операции в течение соответствующего отчетного налогового периода.

Важно! Налоговый кредит признают по всем приобретениям независимо от направления их использования.

Однако если суммы входного НДС включены в налоговый кредит по товаром/услугам/необоротным активам, которые будут использованы в нехозяйственной деятельности, льготируемых операциях и операциях, которые не являются объектом обложения НДС, тогда налогоплательщику придется начислить компенсирующие налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК (см. подробнее «Компенсирующие налоговые обязательства: начисление и корректировка»).

Учтите, что налоговый кредит признается при наличии надлежащим образом оформленных документов (п. 198.6 НК), а именно:

зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных (далее – НН) и/или расчетов корректировки;
таможенной декларации (далее – ТД);
других документов, предусмотренных п. 201.11 НК.

Правило первого события

В общем случае датой отнесения сумм НДС к составу налогового кредита считается дата события, которое произошло раньше (п. 198.2 НК):

либо списания средств с банковского счета налогоплательщика на оплату товаров/услуг;
либо получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Однако, как отмечалось выше, для включения входного НДС в состав налогового кредита надо еще иметь НН, зарегистрированную в ЕРНН.

Для справки. Предельные сроки регистрации НН, составленных (п. 201.10 НК):

с 1-го по 15-е число (включительно) календарного месяца – до последнего дня (включительно) этого месяца;
с 16-го по последний день (включительно) календарного месяца – до 15-го числа (включительно) следующего месяца.

Хотим предупредить, что возникновение права на налоговый кредит также зависит от своевременности регистрации НН поставщиком (п. 198.6 НК):

по своевременно зарегистрированным НН такое право возникает в периоде их составления;
по несвоевременно зарегистрированным НН – в периоде их регистрации.

Важно! Срок отражения в декларации по НДС налогового кредита на основании НН – 1 095 календарных дней с даты составления НН.

Специальные правила

В зависимости от вида осуществляемых операций дата возникновения права на налоговый кредит может определяться иначе (см. табл. 1).

Таблица 1. Дата начисления налогового кредита в отдельных ситуациях

№ п/п	Операция плательщика НДС	Что является датой возникновения налогового кредита
1	2	3
1	Ввоз товара на таможенную территорию Украины (далее – ТТУ) в таможенном режиме импорта	Дата уплаты налоговых обязательств при таможенном оформлении импортируемых товаров (п. 198.2 НК). Основание – ТД, подтверждающая уплату налога и оформленная в соответствии с требованиями законодательства (п. 201.12 НК). Хотим предупредить: по мнению ГФС (ОИР, категория 101.13), плательщик НДС не имеет права на налоговый кредит на основании временной ТД. Согласно ст. 260, 261 ТК такая декларация не является документом, подача которого завершает процедуру таможенного оформления товаров
2	Приобретение услуг у нерезидента с местом их поставки на ТТУ	Дата составления плательщиком НДС – получателем услуг НН при условии ее регистрации в ЕРНН (п. 198.2, 201.12 НК)
3	Получение объекта в финансовую аренду (лизинг)	Дата фактического получения объекта финлизинга в аренду арендатором (п. 198.2 НК)
4	Выполнение работ в рамках долгосрочного договора	Дата фактического получения заказчиком – плательщиком НДС результатов работ, оформленных актами выполненных работ (п. 198.2 НК)
5	Приобретение товаров туроператором	Дата получения товаров (услуг), стоимость которых не включалась в стоимость турпродукта, подтвержденная НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 207.6 НК). Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров (услуг), стоимость которых вошла в стоимость турпродукта, не относятся к налоговому кредиту туроператора
6	Приобретение товаров/услуг подотчетным лицом	Дата представления авансового отчета (ОИР, категория 101.13)

Кассовый метод

Налоговый кредит также может начисляться по кассовому методу. При этом методе дата отнесения сумм НДС к составу налогового кредита определяется (пп. 14.1.266 НК):

либо как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика;
либо как дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

Особенности определения налогового кредита при применении кассового метода учета НДС, покажем в табл. 2.

Таблица 2. Отражение налогового кредита по кассовому методу

№ п/п	Операция плательщика НДС	Особенности отражения налогового кредита
1	2	3
1	Поставка тепловой энергии, природного газа (кроме сжиженного), услуг по транспортировке и/или распределению природного газа, других жилищно-коммунальных услуг, перечень которых определен законом, услуг (работ), стоимость которых включается в состав платы за услугу по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий или услугу по управлению многоквартирным домом, физлицам, бюджетным учреждениям, неплательщикам НДС, а также ЖЭКам, управляющим многоквартирными домами, квартирно-эксплуатационным частям, ОСМД, другим налогоплательщикам, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости*	Дата оплаты приобретенных товаров (услуг), которые будут использоваться плательщиком НДС для поставок по кассовому методу (п. 187.10 НК). Если товары (услуги) приобретаются для использования в операциях, НДС по которым начисляется по правилу первого события, право на налоговый кредит по таким приобретениям также возникает на дату первого события
2	Поставки (в т. ч. оптовые), передача, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТВЭД, поставка услуг по централизованному водоснабжению и водоотведению	Дата перечисления денег в счет оплаты поставленных товаров (п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК). Это временная норма для поставок указанных товаров, при которых дата первого события (п. 198.2 НК) приходится на отчетные периоды до 01.01.22 г.
3	Приобретение товаров (услуг) для выполнения подрядных строительных работ субъектами предпринимательской деятельности	Дата перечисления оплаты (п. 197.1 НК). Обратите внимание: в данном случае субъекты хозяйствования имеют право, но не обязаны определять дату возникновения налогового кредита по кассовому методу. То есть они могут выбирать между правилом первого события и кассовым методом.
* Указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для жилищно-эксплуатационных контор, управляющих многоквартирных домов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы как плательщики налога.

Имеет ли налогоплательщик право отразить налоговый кредит по кассовому методу при поставке товаров, оплаченных за счет бюджетных средств?

Нет, не имеет. К суммам НДС, уплаченным (начисленным) налогоплательщиком при приобретении товаров для продажи бюджетному учреждению, применяется общий порядок налогообложения, предусмотренный п. 198.2 НК.

Кассовый метод применяется таким плательщиком только для начисления налоговых обязательств при поставке товаров (услуг) бюджетному учреждению (с оплатой за счет бюджетных средств) (п. 187.7 НК).

Выводы

В зависимости от вида операции дата возникновения налогового кредита может определяться по правилу первого события или как дата перечисления средств поставщику товаров (услуг), либо по специальным правилам, установленным НК.

Основанием для отражения налогового кредита является НН, зарегистрированная в ЕРНН, ТД или документы, указанные в п. 201.11 НК.

налоговый кредит кассовый метод декларация по НДС ввоз товаров первое событие