Бухгалтерский учет НДС: 12 практических ситуаций

Бухгалтерский учет НДС

Чем регламентируется бухучет НДС? Долгое время бухгалтерский учет НДС – помимо общих норм НП(С)БУ – регламентировался также «профильной» Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее – Инструкция № 141). Однако с 09.08.19 г. эта Инструкция утратила силу. И сейчас для отражения НДС в бухучете специального нормативного документа нет – необходимо ориентироваться на общие бухучетные правила.

Как поступать на практике? Мы считаем, что Инструкцию № 141 забывать все же не стоит. Ее положениями можно пользоваться в той части, которая соответствует действующей редакции НП(С)БУ и Налогового кодекса (далее – НК). В статье мы покажем, как вести НДС-учет в наиболее часто встречающихся на практике ситуациях.

Применение счетов

Предприятия – плательщики НДС ведут бухучет НДС на четырех субсчетах. Рассмотрим предназначение каждого из них.

1. Субсчет 6415 «Расчеты по НДС» – это счет третьего порядка к субсчету 641 «Расчеты по налогам», который мы рекомендуем открыть для отдельного учета расчетов по НДС.

На субсчете 6415 отражаются:

• по кредиту – налоговые обязательства по НДС;
• по дебету – налоговый кредит по НДС, документально подтвержденный налоговыми накладными (далее – НН), расчетами корректировки (далее – РК) к НН, таможенными декларациями (далее – ТД) или документами, перечисленными в п. 201.11 НК (в частности, чеками РРО на сумму не более 240 грн с НДС и транспортными билетами). По дебету также отражается погашение обязательств по уплате НДС в бюджет согласно данным налоговых деклараций, уточняющих расчетов, налоговых уведомлений-решений, причем независимо от способа их погашения – с электронного счета в СЭА или напрямую с текущего счета (в предусмотренных НК случаях).

Сальдо субсчета 6415 на конец месяца должно содержать итоговые данные о состоянии расчетов по НДС, а именно: обязательства к уплате (кредитовое сальдо) либо отрицательное значение и/или переплата (дебетовое сальдо).

В балансах по формам № 1 и № 1-м кредитовое сальдо приводится в статье 1620 «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом», а дебетовое сальдо – в статье 1135 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом», а в балансе по форме № 1-мс – в статьях 1620 «Текущая кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом» и 1155 «Текущая дебиторская задолженность» соответственно.

2. Субсчет 643 «Налоговые обязательства». На субсчете 643 рекомендуем выделить следующие субсчета:

• 6431 «Налоговые обязательства по предоплатам» – для учета налоговых обязательств, возникающих на дату получения предоплат от покупателей (заказчиков) за товары (услуги);
• 6432 «Налоговые обязательства отложенные» – для учета отложенных налоговых последствий в виде начисления либо уменьшения налоговых обязательств по НДС. Например, этот субсчет можно использовать для отражения отложенного уменьшения налоговых обязательств в ситуации, когда отрицательный РК составлен и отправлен покупателю, но покупатель еще не зарегистрировал его в ЕРНН. В этой ситуации поставщик не имеет права уменьшить свои ранее начисленные налоговые обязательства по НДС, пока РК не будет зарегистрирован (пп. 192.1.1 НК). Также этот субсчет можно использовать предприятиям, применяющим кассовый метод учета НДС. Они могут учитывать на нем сумму исходящего НДС, начисленного по факту отгрузки товаров (предоставления услуг), до даты получения оплаты от покупателя (на эту дату у «кассовиков» возникает обязанность включить сумму исходящего НДС в состав налоговых обязательств);
• 6433 «Налоговые обязательства, подлежащие корректировке» – для учета налоговых обязательств, начисленных на дату приобретения у плательщиков НДС товаров или услуг, которые будут полностью (п. 198.5 НК) или частично (п. 199.1 НК) использоваться в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности. Такой субсчет предусматривался Инструкцией № 141. При этом, поскольку по факту корректировке подлежат только суммы, которые начисляются на основании п. 199.1 НК, целесообразно на субсчете 6433 выделить два субсчета: 64331 – для учета НДС, начисленного согласно п. 198.5 НК, и 64332 – для учета НДС, начисленного согласно п. 199.1 НК.

3. Субсчет 644 «Налоговый кредит». К этому субсчету целесообразно открыть такие субсчета:

• 6441 «Налоговый кредит по предоплатам» – для учета сумм НДС в составе предоплат, перечисленных поставщикам (подрядчикам) за товары (услуги);
• 6442 «Налоговый кредит неподтвержденный» – для учета входного НДС, не подтвержденного НН или РК, зарегистрированными в ЕРНН. На этом же субсчете входной НДС отражается и в случае, если у плательщика есть НН от контрагента, которая зарегистрирована в ЕРНН, но содержит ошибки в обязательных реквизитах и не дает права на налоговый кредит;
• 6443 «Налоговый кредит отложенный» – для учета входного НДС, по которому есть документальное подтверждение в виде зарегистрированных НН или РК, но сумму которого предприятие решило пока не включать в состав налогового кредита (напомним, что право включить сумму налога из НН и РК в налоговый кредит сохраняется в течение 1 095 дней с момента их составления, но при условии их регистрации в ЕРНН). Также этот субсчет можно использовать предприятиям, применяющим кассовый метод учета НДС, которые до момента перечисления оплаты поставщику не имеют права включить входной НДС в состав налогового кредита.

В балансах по формам № 1, № 1-м и № 1-мс сальдо по дебету субсчетов 643 и 644 приводится в статье 1190 «Прочие оборотные активы», а сальдо по кредиту этих субсчетов – в статье 1690 «Прочие текущие обязательства» (это было установлено в пп. 5.3 Инструкции № 141, рекомендуем придерживаться такой же логики и далее).

Обратите внимание! Возможно, в учетной программе, используемой вашим предприятием, применяется другая аналитика (т. е. выделяются другие субсчета второго порядка) по субсчетам 643 и 644.

Например, в программе «1С:Бухгалтерия» (в большинстве конфигураций) субсчет 6432 называется «Налоговые обязательства неподтвержденные», этот субсчет носит транзитный характер и предназначен для учета налоговых обязательств, под которые еще не составлены НН или РК. При этом предприятиям рекомендуется по Кт 6432 отражать любое начисление исходящего НДС по факту первого события в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг), а затем после составления и регистрации НН в ЕРНН делать запись Дт 6432 – Кт 6415. Однако мы такие транзитные проводки делать не будем, поскольку налоговые обязательства по НДС возникают на дату первого события независимо от составления и регистрации НН или РК в ЕРНН, а значит, их сразу можно отражать по кредиту субсчета 6415. Непосредственно по Кт 6415 будем отражать и начисление налоговых обязательств в случае превышения базы налогообложения над договорной стоимостью (п. 188.1 НК), ликвидации основных средств (п. 189.9 НК), аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 184.7 НК) и др.

4. Субсчет 315 «Специальные счета в национальной валюте». Субсчет 315 предназначен для учета движения денежных средств на НДС-счете, открытом в Госказначействе (счете в СЭА). В балансах по формам № 1, № 1-м и № 1-мс сальдо по дебету субсчета 315 отражается в строке 1165 «Деньги и их эквиваленты».

НДС в учете налога на прибыль

Никаких налоговых разниц, связанных с учетом НДС, в разд. ІІІ и в переходных положениях НК нет. Поэтому все плательщики налога на прибыль отражают НДС по данным бухучета.

Применяем на практике

Ситуация 1 Приобретение товаров (услуг) для использования в хоздеятельности в налогооблагаемых операциях

Ситуация 2 НН по приобретенному товару (услуге) не была получена в течение 1 095 дней

Ситуация 3 Приобретение товаров (услуг) для использования в операциях, не облагаемых НДС (п. 198.5 НК)

Ситуация 4 Приобретение товаров (услуг) для частичного использования в операциях, не облагаемых НДС (п. 199.1 НК)

Ситуация 5 Изменение направления использования товаров, необоротных активов, услуг

Ситуация 6 Реализация товаров (услуг)

Ситуация 7 Списание необоротных активов и товаров с баланса

Ситуация 8 Возврат товара или предоплаты

Ситуация 9 Учет движения денежных средств на счете в СЭА

Ситуация 10 Начисление НДС, штрафов и пени по уточняющим расчетам

Ситуация 11 Аннулирование регистрации плательщика НДС

Ситуация 12 Применение кассового метода учета НДС