Учет депозита в инвалюте

Акценты этой статьи:

• депозиты до востребования и срочные депозиты отражаются в бухучете по-разному;
• критерии, по которым различаются депозиты: срок, ликвидность и степень изменения стоимости денег за время их размещения на депозите.

Зачем предприятию класть деньги на депозит?

Сегодня многие предприятия страдают из-за нехватки оборотных средств. И в такой ситуации говорить о размещении свободных денежных средств на депозите не приходится: их просто нет.

Однако есть и другие предприятия, производственный цикл которых позволяет получить от клиентов предоплату, в затем частями вкладывать деньги в производство (например, ежемесячно) и частями же отгружать произведенную продукцию или предоставлять услуги клиентам (заказчикам). У таких предприятий в течение операционного цикла могут водиться свободные денежки. И если положить деньги на депозит, то это позволит, как минимум, сохранить их стоимость в условиях инфляции. При этом предприятие должно решить, что лучше: поместить деньги на депозит в национальной валюте или в инвалюте? Как правило, на гривневые депозиты банки устанавливают проценты выше, чем на инвалютные. Однако рост курса инвалюты (в частности, доллара) делает более привлекательными депозиты в инвалюте, так как гривневый эквивалент основной суммы (тела) депозита в условиях инфляции увеличивается буквально на глазах.

Рассмотрим, как отразить в учете предприятия размещение свободных денежных средств на инвалютном депозите. При этом будем помнить, что есть основная сумма вклада (тело депозита – это собственные деньги вкладчика), начисляемые на нее проценты (это доход вкладчика), а также курсовые разницы (положительные и отрицательные).

Общие положения

Вкладом (депозитом) могут выступать наличные или безналичные денежные средства в гривнях или инвалюте, а также банковские металлы (абзац третий п. 1.1 гл. 1 Положения о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденного постановлением Правления НБУ от 03.12.03 г. № 516, далее – Положение № 516).

Тот факт, что вы стали вкладчиком, подтверждается договором банковского вклада (далее – договор) и открытием вкладного (депозитного) счета (п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492, далее – Инструкция № 492).

Деньги на депозитный счет перечисляются с текущего счета предприятия, а по окончании срока договора банковского вклада – возвращаются банком на текущий счет.

Депозитный счет отличается от обычного текущего счета тем, что с него нельзя проводить расчетные операции и снимать наличные (п. 9.6 Инструкции № 492). Но если предприятию выдан кредит под залог депозита и условия кредитного договора нарушаются (например, предприятие вовремя не погашает кредит), то банк имеет право списать в счет погашения кредита деньги с депозитного счета предприятия.

По окончании срока депозита банк обязан выплатить вкладчику сумму вклада и проценты на нее или доход в другой форме – на условиях и в порядке, которые установлены договором (ст. 1058 Гражданского кодекса, далее – ГК).

Проценты – это доход, который банк начисляет и выплачивает вкладчику за пользование привлеченными средствами. Размер процентов банк устанавливает самостоятельно. Если договором не установлен размер процентов, то банк обязан их выплатить в размере учетной ставки НБУ (п. 3.4 Положения № 516).

Обычно проценты начисляются и выплачиваются в валюте вклада, если иное не установлено договором (п. 1.5, 1.6 Положения № 516). Например, договором может быть предусмотрена выплата процентов по инвалютному вкладу в другой инвалюте или в гривнях. Проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения вклада на депозите, и до дня, предшествующего дню возврата вклада (ч. 5 ст. 1061 ГК).

Выплата процентов производится в сроки, установленные договором (п. 1.7 Положения № 516). Начисленные проценты банк может перечислять на текущий счет предприятия или зачислять на пополнение депозита (п. 3.1 Положения № 516). Обычно это условие также указано в договоре.

Внимательно изучите условия договора с банком. От условий договора зависит и учет.

Учет по П(С)БУ

Инвалюта может быть помещена на депозит на срок до 12 месяцев (краткосрочный депозит) или на более долгий срок (долгосрочный депозит).

Перечисление инвалюты на депозит в банке с текущего счета и возврат этой же суммы с депозита на текущий счет предприятия никак не влияют на расходы и доходы предприятия. Суммы по таким операциям не соответствуют критериям признания расходов (п. 5 П(С)БУ 16) и доходов (п. 5 П(С)БУ 15). А вот проценты, начисленные на тело депозита, признаются доходом в месяце их начисления (п. 20 П(С)БУ 15).

На каком счете учитывать сумму инвалюты, помещенную на депозит? Это зависит от условий договора с банком.

Вариант 1. Депозит до востребования

Деньги на депозите до востребования (когда предприятие потребует, тогда банк их и выдаст) согласно п. 3 НП(С)БУ 1 являются просто денежными средствами. Для учета такого депозита применяют субсчет 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте».

Проценты по такому депозиту (начисленные на остаток средств на депозитном счете) учитывают на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» (Инструкция о применении плана счетов, бухучета активов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, далее – Инструкция № 291).

Вариант 2. Краткосрочный депозит

Этот депозит открывается на срок до 12 месяцев с даты баланса, снять деньги досрочно – нельзя по условиям договора банковского вклада. Раз деньги на депозите не могут использоваться для проведения текущих операций, то и счет 31 применять, на наш взгляд, не следует.

Средства на таком депозите рассматриваются как краткосрочная финансовая инвестиция. Напомним, что к финансовым инвестициям относятся активы, которые предприятие-инвестор удерживает в целях увеличения прибыли (в виде процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала и получения других выгод (п. 4 П(С)БУ 13). Для учета такого депозита применяют субсчет 351 «Эквиваленты денежных средств».

А что такое эквиваленты денежных средств? Это краткосрочные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и характеризуются незначительным риском изменения стоимости (п. 3 НП(С)БУ 1). Как видим, это определение вполне применимо к инвалюте, помещенной на депозит на срок до одного года.

В Балансе денежные средства и их эквиваленты приводятся в одной строке (1165) и относятся к составу оборотных активов предприятия.

Проценты по такому депозиту учитывают на субсчете 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (Инструкция № 291).

Вариант 3. Долгосрочный депозит

Если денежные средства помещают на депозит на срок более 12 месяцев с даты баланса, то эти средства рассматриваются как необоротный актив и учитываются на субсчете 184 «Прочие необоротные активы»: как денежные средства, которые невозможно использовать в течение 12 месяцев с даты баланса, или другие активы, которые непосредственно не могут быть отражены на других счетах учета необоротных активов (Инструкция № 291). Когда до окончания договора с банком останется меньше года, вклад переводят на субсчет 351 проводкой Дт 351 – Кт 184.

Начисление процентов отражается проводкой Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» – Кт 719 (Кт 733).

Курсовые разницы

Тело депозита будет возвращено и проценты будут зачислены предприятию на текущий счет с депозитного счета денежными средствами (при любом варианте учета депозита – см. выше). Значит, и проценты, и тело депозита – это монетарные статьи баланса. Напомним, что к монетарным относятся статьи о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены (оплачены) в определенной сумме денежных средств или их эквивалентов (п. 4 П(С)БУ 21).

Как известно, монетарные статьи надо пересчитывать по курсу НБУ на дату баланса и на дату хозяйственной операции (п. 8 П(С)БУ 21). Это в полной мере относится к инвалюте на депозитном счете (телу и процентам).

Курсовые разницы рассчитываются путем пересчета инвалюты:

• на дату баланса (для сравнения берется курс на дату размещения денег на депозите);
• на дату возврата депозита (для сравнения берется курс на дату последнего баланса);
• если депозит разместили и вернули в одном отчетном периоде – между курсами на даты размещения и возврата инвалюты.

Курсовые разницы по начисленным, но не выплаченным процентам рассчитываются за период между датой начисления, датой баланса (если на эту дату проценты не выплачены) и датой выплаты.

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей для операционной деятельности учитываются на субсчете 714 «Доход от операционной курсовой разницы» или на субсчете 945 «Расходы от операционной курсовой разницы» и отражаются в составе прочих доходов (расходов). Эти субсчета следует использовать для варианта 1 (депозит для востребования).

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей по финансовой или инвестиционной деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов) и учитываются на субсчете 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и субсчете 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц». Эти субсчета следует использовать для вариантов 2 и 3 (срочные депозиты).

На дату операции (т. е. на даты размещения денег на депозите и возврата депозита, а также начисления процентов по депозиту и зачисления процентов на счет предприятия) следует применять курс на начало дня (п. 5 П(С)БУ 21), а на дату баланса – курс на конец дня (пп. «а» п. 7 П(С)БУ 21).

Учет по МСФО

Аналогичное определение дается и в международных стандартах (§ 6 МСБО 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Обратите внимание, что согласно § 7 МСБО 7 к эквивалентам денежных средств обычно относятся только краткосрочные депозиты, например сроком до трех месяцев. Однако, по нашему мнению, здесь важен не только срок (поэтому формулировка и содержит оговорку «например»), но и другие критерии: высоколиквидность и незначительное изменение стоимости денежных средств на депозите. Если эти критерии согласно договору с банком выполняются, то срок депозита не столь важен. Тогда сумму депозита можно признать эквивалентом денежных средств. Здесь уместен один из основных принципов МСФО: опираться на профессиональное суждение бухгалтера.

В соответствии с §§ 23-24 МСБО 7 денежные поступления от размещения денежных средств на депозитах банков могут представляться в отчетах на нетто-основе.

Расчетные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов валют, не являются движением денежных средств (§28 МСБО 7). Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает любые разницы, которые возникли бы в случае представления данных о движении денежных средств в отчетности по обменным курсам валют на конец периода.

Пример

Плательщик налога на прибыль по договору банковского вклада разместил на депозите 10 000 долл. США под 15 % годовых на срок с 01.11.14 г. по 05.01.15 г. Проценты на вклад начисляются ежемесячно, а выплачиваются единовременно по окончании договора – при возврате депозита. Официальный курс за 1 долл. США (условный):

01.11.14 г. – 13 грн.;

30.11.14 г. – 15 грн.;

31.12.14 г. – 14 грн.;

05.01.15 г. – 14,50 грн.

Учет операций по краткосрочному депозиту покажем в таблице.

(долл. США/грн.)