Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Карантин – время самостоятельного исправления ошибок!

29.04.2020

Акценты этой статьи:

  • какие «карантинные нормы» стимулируют плательщиков на самоисправление ошибок;
  • почему в периоде действия карантина «выгодно» исправлять ошибки, которые стали причиной недоплаты налога на прибыль.

Плательщики налога на прибыль в период действия карантина могут «с выгодой для себя» исправить ошибки, которые привели к занижению налоговых обязательств за прошлые отчетные периоды. Выгода состоит в том, что им не придется уплачивать штраф и пеню.

Такая «льгота» связана с принятием Закона от 17.03.20 г. № 533-ІХ (далее – Закон № 533). Названным Законом разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) был дополнен п. 521, в котором сказано:

  • штрафные санкции не применяются за нарушения налогового законодательства (за исключением конкретных перечисленных случаев), допущенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года;
  • в период с 1 марта по 31 мая 2020 года налогоплательщикам не начисляется пеня, а начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

Условимся называть «льготный» период с 1 марта по 31 мая 2020 года карантином. Хотя на сегодня этот период выходит за рамки объявленного в Украине карантинного периода.

Как исправляются самостоятельно обнаруженные ошибки

Напомним, что должен сделать налогоплательщик, который обнаружил, что за какой-либо из прошлых отчетных периодов он завысил сумму расходов (занизил доходы). Это означает, что за прошлый период был занижен объект налогообложения и соответственно – обязательства по налогу на прибыль.

Желая исправить подобную ошибку, плательщик налога на прибыль должен:

  • либо направить контролирующему органу уточняющий расчет (далее – УР) по действующей форме налоговой декларации (на сегодня она утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897). То есть подать обычную декларацию по налогу на прибыль (далее – декларация) с пометкой в поле 1 «Уточнююча». При этом до подачи УР налогоплательщик должен уплатить штраф по ставке 3 % от суммы недоплаты и пеню;
  • либо отразить уточненные показатели в составе текущей декларации. Исправление в текущей декларации означает заполнение приложения ВП «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)». В поле 1 такой декларации проставляется отметка «Звітна». При этом налогоплательщик обязан сам себе начислить штраф по ставке 5 % от суммы недоплаты и пеню. Сумму этих финансовых санкций он обязан уплатить одновременно с уплатой налога на прибыль за отчетный период.

Таковы требования п. 50.1 НК. Причем если налогоплательщик их выполнит, другие штрафные санкции, предусмотренные гл. 11 НК, к нему не применяются (п. 120.2 НК).

Если требования п. 50.1 НК не соблюдаются

Итак, в случае занижения налоговых обязательств налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 3 % (5 %) от суммы недоплаты и пеню за весь период существования недоплаты, но за минусом «льготного» периода (п. 50.1, пп. 129.1.3, 129.3.1 НК).

Если самостоятельно сумму штрафсанкций налогоплательщик не задекларирует и не уплатит, тогда налоговики должны применить свой штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (п. 120.2 НК). Но мы уже сказали, что в период карантина эта норма не применяется (основание – п. 521 НК).

Если не уплатить 3%-ный (5%-ный) штраф

Начнем с общего (докарантинного) правила. Допустим, до объявления карантина налогоплательщик исправил ошибку, доначислил сумму налога, но не начислил и не уплатил штраф в размере 3 % (5 %). В таком случае налоговики, руководст-вуясь нормами п. 120.2 НК, применили бы другой штраф в размере 5 % от суммы недоплаты. То есть вместо 3 % (5 %) самоштрафа был бы применен 5%-ный штраф от налоговой.

А что будет, если плательщик исправил ошибку (доначислил сумму налоговых обязательств) в период действия карантина и при этом допустил такое же нарушение (не задекларировал и не уплатил сумму 3%-ного (5%-ного) штрафа)? Ничего. Наказать его за это нарушение налоговики не смогут ввиду действия п. 521 разд. ХХ НК.

Это подтверждает и контролирующий орган. В Информационном письме от 20.03.20 г. № 7 (далее – Письмо № 7) налоговики дают отрицательный ответ на вопрос № 4 (относительно применения штрафных санкций за невыполнение требований ст. 50 НК о начислении и уплате штрафов в случае самостоятельного выявления факта занижения налоговых обязательств прошлых периодов и подачи УР в период с 1 марта по 31 мая 2020 года). То есть штраф, предусмотренный п. 120.2 НК, они применять не собираются.

Однако! Обратите внимание на форму разъяснения. Это не индивидуальная налоговая консультация и уж тем более не обобщающая налоговая консультация. Такая форма разъяснения, как информационное письмо, не упоминается в ст. 53 НК и, значит, не защищает налогоплательщика от привлечения к ответственности.

В то же время в Письме № 7 изложено мнение контролирующего органа. И, как сказано в преамбуле письма, каждый налогоплательщик в порядке, предусмотренном ст. 52–53 НК, может обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной консультации. При этом он должен изложить фактические обстоятельства операций и представить соответствующие материалы.

Если не уплатить пеню

Напомним, что налогоплательщик обязан начислить и уплатить пеню, если корректировка заниженных обязательств по налогу на прибыль осуществляется по истечении «льготного» периода. Этот период длится 90 календарных дней (далее – к. д.) после окончания срока, установленного для уплаты налогового обязательства. А с 91-го к. д. начинает «капать» пеня. Заканчивается период начисления пени в тот день, когда деньги (налог, штрафы и пеня) поступят на соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.1.3, 129.3.1 НК). Пеня начисляется из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ за каждый день просрочки.

Отметим такой нюанс: после разнесения сумм в интегрированную карточку плательщика (далее – ИКП) в результате исправления ошибки расчет пени производится автоматически по правилам из гл. 7 разд. III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 07.04.16 г. № 422 (далее – Порядок № 422). Начисленная «автоматом» сумма пени проводится в ИКП (п. 4 гл. 2 разд. III Порядка № 422). В то же время плательщик обязан самостоятельно рассчитать сумму пени и указать ее в УР или в текущей декларации. Только тогда сумма пени считается согласованной (п. 54.1 НК).

Получается, что все-таки рассчитывается и начисляется пеня контролирующим органом. Но, как уже было сказано, в период с 1 марта по 31 мая 2020 года налогоплательщики освобождаются от уплаты пени. А начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

Выводы

  1. Действующее «карантинное законодательство» стимулирует плательщиков налога на прибыль исправлять сейчас ошибки за прошлые отчетные периоды, которые привели к занижению налоговых обязательств. Ведь в период карантина плательщики не могут быть наказаны за то, что погасили сумму недоплаты, но не уплатили самоштраф и пеню. Однако «выгодными» нормами можно воспользоваться только в период с 1 марта по 31 мая 2020 года.
  2. Освобождение от штрафа и пени подтверждается выводами Письма № 7, но все же стоит получить в свой адрес соответствующую нефискальную ИНК.
  3. Кстати, вышеприведенное в полной мере касается также плательщиков единого налога.

Комментарии к материалу
Популярное
18.07.2025
Тракторист-машинист в сельском хозяйстве: как правильно прописать должность?
В штатном расписании сельскохозяйственного предприятия есть должность «тракторист-машинист». Соответствующая запись сделана в трудовой книжке работника. Является ли правильным это название и будет ли иметь работник право на льготную пенсию? А как быть, если работник, в трудовой книжке к...
14.08.2025
Документальное оформление выдачи кормов для кормления животных
Сельскохозяйственные предприятия, которые занимаются животноводством (в частности, выращиванием крупного рогатого скота, птицы), должны правильно организовать учет выдачи кормов для кормления. Рассмотрим, как это сделать согласно действующим нормам. Сельскохозяйственные предприятия, которые занимают...
27.06.2025
Агропредприятие заправляет технику подрядчиков: как уйти от акцизных рисков
В данной консультации рассмотрим, как агропредприятия могут заправлять технику подрядчиков, чтобы такие действия не признали реализацией горючего. Довольно часто для выполнения тех или иных сельскохозяйственных работ агропредприятия вынуждены привлекать к работе подрядчиков. Согласно Гражданскому ко...
Новое
04.11.2021
Ограничения и отстранение от работы в случае отказа от вакцинации
Постановлением КМУ от 20.10.2021 № 1096 (далее – Постановление № 1096) внесены изменения в постановление КМУ от 09.12.2020 № 1236 «Об установлении карантина и введении ограничительных противоэпидемических мероприятий в целях предотвращения распространения на территории Украины острой рес...
23.12.2020
Об отстранении от работы работника во время карантина и не только
В каких случаях можно отстранить работника от работы? Оплачивается ли такое отстранение и каков порядок его оформления? Возможно ли отстранение в случае заболевания работника вирусной болезнью или подозрения о таком заболевании? Об этом и другом – далее в статье. Горячая линия «Антивирус...
17.12.2020
Тестирование сотрудников на COVID-19: нужно ли облагать расходы «зарплатными» и другими налогами?
Ситуация в Украине. Пандемия коронавируса пока не отступает, но бизнес понемногу начинает оживать и функционировать в условиях адаптивного карантина. А это означает, что работники, которые контактируют с посетителями в магазинах, кафе, заведениях здравоохранения и т. д., должны быть защищены. Кроме ...
Лучшие материалы