Новогодние подарки и корпоратив: облагаем НДС и налогом на прибыль

Новогодние подарки работникам и их детям: документирование и учет
Как правильно составить приказ о предоставлении новогодних подарков
Составляем приказ о проведении корпоратива
Праздники и подарки к новому году: налогообложение доходов

Акценты этой статьи:

• как облагаются НДС-операции по предоставлению подарков работникам и неработникам предприятия;
• как предоставление подарков влияет на объект обложения налогом на прибыль;
• как облагается НДС-операция по проведению новогоднего корпоратива для работников предприятия;
• как проведение новогоднего корпоратива влияет на объект обложения налогом на прибыль.

Новогодние подарки

НДС

Для целей обложения НДС предоставление новогодних подарков как работникам, так и неработникам предприятия (например, пайщикам) является операцией поставки товаров, то есть облагается НДС на общих основаниях (п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Поскольку, напомним, поставкой товаров считается какая-либо передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара (пп. 14.1.191 НК).

Причем если сельхозпредприятие закупает новогодние подарки у юрлица или физлица-предпринимателя, которые зарегистрированы плательщиками НДС, оно имеет право отнести входной НДС в налоговый кредит на основании налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН). Ведь единым условием возникновения права на налоговый кредит является зарегистрированная в ЕРНН НН. При этом не имеет значения, для каких целей предприятие приобретает ТМЦ (п. 198.1, 198.3, 198.6 НК).

База обложения НДС зависит от способа получения подарков – приобрели на стороне или изготовили сами. Так, в случае передачи (п. 188.1 НК):

• подарков, приобретенных на стороне, базой налогообложения является стоимость их приобретения;
• продукции собственного производства этой базой является обычная цена такой продукции (см. «Обычные цены: случаи применения и порядок определения»).

Надо ли на стоимость подарков, приобретенных с НДС, начислять налоговые обязательства (далее – НО) согласно п. 198.5 НК?

Нет, не надо. Объясним почему.

Этот вопрос возникает в связи с тем, что согласно п. 198.5 НК в случае, если приобретенные с НДС товары (услуги) предназначены для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или в нехозяйственной деятельности, плательщик НДС обязан признать условную продажу таких товаров и составить НН.

Но, как отмечают налоговики (ОИР, категория 101.06), если бесплатно переданные товары признаются отдельной операцией поставки (как в нашей ситуации), то дополнительное начисление НО не осуществляется.

Когда и как составить НН на стоимость подарков?

НО по НДС возникают на дату оформления документа, который подтверждает факт передачи подарков физлицам. Это может быть накладная, ведомость и т. п. Итак, НН должна быть выписана именно такой датой.

Причем, поскольку в нашей ситуации договорная цена равна нулю, то есть база налогообложения превышает договорную цену, предприятию нужно оформить две НН (п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, далее – Порядок № 1307):

• одну – на договорную цену (суммы поставки и НДС в НН будут равны нулю);
• вторую – исходя из базы налогообложения.

Первая НН заполняется как на обычного неплательщика НДС.

В шапке НН указывают (п. 12 Порядка № 1307):

тип причины «02 – составлена на поставку неплательщику налога» и делается отметка «Х» о том, что НН не выдается покупателю;

• условный ИНН – «100000000000»;
• налоговый номер покупателя не приводится;
• в графе «Получатель (покупатель)» пишется «Неплательщик».

В разделе А в строках, предназначенных для стоимостных показателей, проставляются нули.

Раздел Б заполняется так:

• в графе 2 «описание (номенклатура) товаров/услуг продавца» указывается наименование подарка;
• графе 3.1 – код подарка согласно УКТВЭД;
• графах 7, 10 и 11 проставляются нули.

Другие графы раздела Б заполняются в обычном порядке.

Вторая НН (на превышение базы налогообложения над договорной ценой) заполняется так (п. 8, 15, 16 Порядка № 1307):

• в левом верхнем углу делается отметка о том, что НН не выдается покупателю, и приводится тип причины 15;
• строках «Получатель (покупатель)» и «ИНН получателя (покупателя)» указываются собственные данные сельхозпредприятия;
• графе 2 раздела Б «Описание (номенклатура) товаров (услуг) поставщика (продавца)» приводится номенклатура товаров, а также пишется: «превышение базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки»;
• графы 3.1–3.3, 4, 5 и 12 раздела Б не заполняются.

Вторая НН может быть составлена как обычная, так и сводная. Если принято решение выписать сводную НН, в левом верхнем углу НН в поле «Сводная налоговая накладная» нужно проставить код «3». Сводная НН может быть оформлена не позже последнего числа месяца, в котором были вручены подарки.

Обе НН подлежат регистрации в ЕРНН в общем порядке.

Налог на прибыль

Согласно пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, рассчитанная путем корректировки финрезультата до налогообложения, определенного по правилам бухучета, на разницы, установленные разд. III НК. Этим разделом не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на расходы, связанные с закупкой и предоставлением подарков физлицам. Значит, такие операции отражаются при формировании финрезультата по правилам бухучета.

Пример 1
ФХ «Дельта» приобрело для своих работников новогодние подарки – 50 кондитерских наборов по цене 120 грн/шт. (кроме того НДС – 24 грн.). 21.12.17 г. подарки были переданы работникам по накладной внутрихозяйственного назначения. При этом ФХ выписало две НН:

• одну (от 21.12.17 г. № 30) – на сумму поставки 0 грн. на неплательщика с типом причины «02» и условным ИНН «100000000000»;
• вторую (от 28.12.17 г. № 36) – сводную, исходя из базы налогообложения, сумма поставки – 6 000 грн. (120 грн. х 50 шт.), сумма НДС – 1 200 грн.

На основании этих данных заполним вторую НН (см. фрагмент 1).

Новогодний корпоратив

НДС

В случае приобретения товаров/услуг (продуктов питания, услуг аниматоров и т. п.) для проведения новогоднего праздника сельхозпредприятие имеет право отнести суммы НДС, уплаченные (начисленные) поставщикам, в налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН (п. 198.3, 198.6 НК).

Конечно, вряд ли сельхозпредприятие сможет связать новогодний корпоратив с собственной хозяйственной деятельностью. Ведь эти расходы не направлены на получение дохода предприятием. Поэтому ему придется начислить компенсирующие НО на стоимость товаров/услуг, приобретенных для проведения корпоратива. Но только на стоимость тех, которые были приобретены у плательщиков НДС.

Если такие товары/услуги приобрели:

• специально для проведения корпоратива, то начислить НО надо в том отчетном периоде, в котором они были приобретены (не позже последнего числа месяца отчетного периода);
• раньше (в предыдущих отчетных периодах), а со временем решили использовать для проведения новогоднего праздника, компенсирующие НО начисляют в периоде, в котором они фактически списаны.

Как видим, в итоге налоговый кредит по приобретенным для корпоратива товарам (полученным услугам) будет нивелирован НО.

Рассмотрим, как составить НН согласно п. 198.5 НК.

Заглавная часть заполняется так:

• в строке «Сводная налоговая накладная» приводится код признака «1» (п. 11 Порядка № 1307);
• строке «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)...» ставится отметка «Х» и указывается тип причины «13 – использование производственных или непроизводственных средств, других товаров (услуг) в нехозяйственной деятельности»;
• графе «Получатель (покупатель)» указывается собственное наименование;
• строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «600000000000»;
• налоговый номер в части НН, где приводится информация о покупателе, не указывается.

В разделе А строки VII–IX не заполняются (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307).

Раздел Б заполняется так (пп. 1, 8, 10 п. 16 Порядка № 1307):

• в графе 2 «Номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца)» приводится дата составления и порядковые номера НН, выписанных поставщиками товаров (услуг), необоротных активов, по которым определяются налоговые обязательства;
• графе 4 «Единица измерения товара/услуги, условное обозначение» ставится «грн.»;
• графы 3.1, 3.2,3.3, 5–9 и 12 не заполняются.

Пример 2
ФХ «Дельта» решило провести для своих работников новогодний корпоратив. Для этого оно оплатило заведению питания услуги по кейтерингу стоимостью 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.). 28.12.18 г. была выписана НН на стоимость этих услуг согласно п. 198.5 НК.

Как заполнить такую НН, покажем в фрагменте 2.

Налог на прибыль

Напомним, согласно пп. 134.1.1 НК объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, рассчитанная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности предприятия согласно П(С)БУ или МСФО, на разницы, предусмотренные разд. III НК. Нормами этого раздела корректировка финрезультата до налогообложения на расходы, связанные с проведением корпоратива, не предусмотрена. Значит, такие операции отражаются при формировании финрезультата по правилам бухучета.