Праздники и подарки к новому году: налогообложение доходов

Новогодние подарки работникам и их детям: документирование и учет
Новогодние подарки и корпоратив: облагаем НДС и налогом на прибыль
Как правильно составить приказ о предоставлении новогодних подарков
Составляем приказ о проведении корпоратива

Акценты статьи:

• как облагаются налогами подарки работникам, пайщикам и их детям;
• как отражается стоимость подарков в форме № 1ДФ;
• подарки от профсоюза;
• является ли доходом физлица новогоднее мероприятие.

Устраивать празднование Нового года уже стало традицией для многих предприятий. Да и работники уже не представляют декабрь без новогодних корпоративов и подарков. Но эти новогодние бонусы также подлежат налогообложению. Поэтому вспомним правила, согласно которым это надо сделать.

Налогообложение новогодних подарков

Новогодние подарки предприятие может предоставлять как работникам, так и неработникам, например пайщикам, а также их детям. Налогообложение во всех случаях осуществляется по одинаковым правилам.

Согласно пп. 165.1.39 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если она не превышает 25 % минимальной зарплаты (далее – МЗП) (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в какой-либо сумме. То есть подарок не может быть денежным, а стоимость неденежного необлагаемого подарка в 2018 году составляет 930,75 грн. (3 723 грн. х 25 %).

Если стоимость подарков превышает эту величину, то они являются дополнительным благом согласно пп. «е» пп. 164.2.17 НК, а потому налоговый агент должен удержать из такого дохода налогоплательщика НДФЛ по ставке 18 %.

Поскольку подарок является неденежным доходом, то во время его начисления для определения базы обложения НДФЛ применяют неденежный коэффициент (п. 164.5 НК). Для ставки 18 % он составляет 1,219512.

Обратите внимание, что в 2018 году ГФС изменила свое мнение относительно порядка налогообложения подарков, если их стоимость превышает необлагаемый размер. Так, в Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 24.05.18 г. № 2306/5/99-99-13-02-03-16/ІПК указано: если стоимость подарков превышает предельный размер, то вся их стоимость облагается НДФЛ на общих основаниях, предусмотренных разд. IV НК для налогообложения дополнительного блага. Аналогичная точка зрения теперь изложена в ОИР (подкатегория 103.02).

Ранее налоговики утверждали: если стоимость подарка превышает предельный размер, то как дополнительное благо облагается налогами по ставке 18 % только сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента (см. письмо ГФС от 24.02.17 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16).

Но и это еще не все: с 1 января 2019 года вновь будет облагаться НДФЛ только размер превышения граничной стоимости подарка. Соответствующие изменения внесены в пп. 165.1.39 НК Законом от 23.11.18 г. № 2628-VIII.

Итак, сейчас, если стоимость подарка не превышает 25 % МЗП, то она отражается в форме № 1ДФ без применения коэффициента с признаком дохода «160». В случае превышения всю стоимость подарка нужно отразить с учетом неденежного коэффициента и с признаком дохода «126».

Поскольку объектом обложения военным сбором (далее – ВС) являются доходы, определенные ст. 163 НК (пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК). То есть из налогооблагаемого дохода в виде подарка удерживается и ВС по ставке 1,5 %. Применение «натурального» коэффициента в таком случае не предусмотрено (см. ОИР, подкатегория 132.05).

В случае предоставления дохода в виде подарка в неденежной форме НДФЛ и ВС уплачиваются (перечисляются) в бюджет в течение 3 банковских дней, следующих за днем такого предоставления (пп. 168.1.2 НК).

Пример 1
В декабре 2018 года работодатель предоставил работнику два подарка: один – для него стоимостью 800 грн., а второй – для его ребенка стоимостью 600 грн. Общая стоимость – 1 400 грн., что превышает предельный размер необлагаемого дохода (930,75 грн.). Итак, база налогообложения будет составлять 1 707,32 грн. (1 400 грн. х 1,21951). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате, – 307,32 грн. (1 707,32 грн. х 18 %). Сумма ВС – 21 грн. (1 400 грн. х 1,5 %).

Стоимость подарка – 1 707,32 грн. отражается в строках 3а и 3 формы № 1ДФ с признаком дохода «126» как дополнительное благо. В графах 4а и 4 указывается сумма начисленного и перечисленного НДФЛ – 307,32 грн.

В строке «Военный сбор» разд. ІI формы № 1ДФ за ІV квартал 2018 года доход всех работников в виде стоимости подарков будет отражаться общей суммой в графах «Общая сумма начисленного дохода (грн. коп.)» и «Общая сумма выплаченного дохода (грн. коп.)», а общая сумма удержанного из такого дохода ВС – в графах «Общая сумма удержанного налога, сбора (грн. коп.), начисленного» и «Общая сумма удержанного налога, сбора (грн. коп.), начисленного» без указания данных плательщиков сбора (получателей дохода).

Если предприятие выдает новогодние подарки отдельно ребенку работника и самому работнику и оба этих физических лица будут отражены как получатели дохода в форме № 1ДФ (с указанием регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика каждого из них), то и налогообложение стоимости подарка для каждого его получателя будет осуществляться отдельно.

Пример 2
В декабре 2018 года предприятие выдало ребенку работника новогодний подарок стоимостью 600 грн., а работнику – подарок стоимостью 1 000 грн. В таком случае доход ребенка не будет облагаться НДФЛ (600 грн. < 930,75 грн.), а в форме № 1ДФ вся сумма такого дохода (600 грн.) будет указываться с признаком «160».

База налогообложения дохода работника будет составлять:

1 000 грн. х 1,21951 = 1 219,51 грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате:

1 219,51 грн. х 18 % = 219,51 грн.

Сумма ВС, подлежащая уплате:

1 000 грн. х 1,5 % = 15 грн.

В форме № 1ДФ доход работника будет отражаться в сумме 1 219,51 грн. как дополнительное благо с признаком «126».

Начисление ЕСВ, в отличие от налогообложения, зависит от того, является ли физлицо-получатель подарка работником предприятия.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) плательщиками ЕСВ являются работодатели, в частности предприятия, учреждения и организации, использующие труд физлиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с ФЛП, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований).

Базой начисления ЕСВ для указанных плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно Закону от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Как предусмотрено пп. 5 ч. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449, выплаты, на которые начисляется ЕСВ, определяются по Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5).

Разовые поощрения работникам предприятия, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме), относятся к фонду дополнительной зарплаты (пп. 2.3.2 п. 2.3 разд. 2 Инструкции № 5).

То есть стоимость подарков, безвозмездно переданных работникам (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и натуральной форме), является базой начисления ЕСВ только в случае пребывания этих работников в трудовых отношениях с работодателем (см. ОИР, подкатегория 301.03).

Вместе с тем на стоимость подарков и билетов на зрелищные мероприятия, которые предоставляются детям работников за счет средств работодателя, ЕСВ не начисляется на основании п. 8 разд. ІІ Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Подарки детям от профсоюза и госорганов

Законом от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» (далее – Закон № 2117) предусмотрены некоторые особенности налогообложения подарков.

Так, в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных (в т. ч. профсоюзных) организаций и созданных ими заведений образования, здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц – родителей, которые получили такие подарки или билеты.

Под детскими праздничными подарками в Законе № 2117 понимаются наборы товаров, которые содержат только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8 % прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Поскольку ПМ для трудоспособного лица на 01.01.18 г. равнялся 1 762 грн., то необлагаемая стоимость детских праздничных подарков в 2018 году (полученных с 15 ноября до 31 декабря) равна 140,96 грн. (1 762 грн. х 8 %).

Итак, если на предприятии есть профсоюз и он предоставляет детям подарки или билеты стоимостью до 140,96 грн., то их стоимость также не облагается НДФЛ и ВС.

Стоимость подарков дороже 140,96 грн. профсоюзы отражают в налоговом расчете формы № 1ДФ как дополнительное благо.

Новогодние мероприятия

Если предприятие организует новогоднее мероприятие для работников, пайщиков или партнеров и их детей за свой счет, то означает ли это, что приглашенные гости освобождаются от налогов? Ведь для них это может быть дополнительным благом, а соответственно – полученным доходом, который должен облагаться налогами.

Похоже, что налоговики еще не пришли к соглашению в этом вопросе. Длительное время считалось, что если доходы нельзя персонифицировать, то они не облагаются налогами (см. письмо ГФС от 23.11.16 г. № 25307/6/99-99-13-02-03-15, от 22.03.17 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15). Но, например, в Индивидуальной налоговой консультации от 26.10.17 г. № 2400/6/99-99-13-02-03-15/ІПК ГФС разъясняет, что доходы от организации безвозмездного питания (например, по принципу «шведского стола») являются объектом налогообложения.

А как же определить эту базу налогообложения, то есть как распределить расходы на новогоднее мероприятие между участниками, если невозможно определить количество потребленных продуктов каждым отдельным лицом? Ведь неперсонифицированные доходы обложить налогом невозможно.

Конечно, можно разделить стоимость банкета на всех приглашенных поровну. Но если мероприятие является «открытым», то сделать это невозможно. Поэтому считаем, что в таком случае облагать налогом доходы не нужно.

К счастью, у ГФС есть и другая точка зрения, которая недавно изложена в ОИР (подкатегория 103.02). В ней речь идет о том, что налогообложение доходов физических лиц, в частности полученных в виде дополнительного блага, исходя из положений НК, рассматривается только в случае их получения непосредственно конкретным налогоплательщиком.

А потому стоимость праздничного вечера (банкета, корпоратива), который проводится работодателем для своих работников, не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода этих работников.

Впрочем, если вы организуете праздник, то лучше заручиться ИНК ГФС именно для вашего случая, принимая во внимание непостоянную позицию налоговиков.

Если же вы очень осторожны и решили воспользоваться «негативной» ИНК и облагать налогами такой доход как дополнительное благо, то для экономии на налогах все-таки предлагаем учесть, что такие расходы можно включить в стоимость подарка в неденежной форме, о чем можно оформить соответствующий приказ. Вместе с тем следует помнить, что стоимость подарка в неденежной форме, который может состоять из нескольких частей, не должна превышать на одного человека 930,75 грн. в 2018 году.

Выводы

Если подарки работникам, пайщикам и их детям предоставляются в неденежной форме и их стоимость не превышает предельного размера, то такие подарки не облагаются НДФЛ и ВС.

Начислять ЕСВ надо только тогда, когда подарки предоставляются работникам, а если их детям или неработникам – то не надо.

Доход рассматривается как дополнительное благо только тогда, когда его получил непосредственно конкретный налогоплательщик. А в случае организации праздничного вечера определить размер дохода отдельного работника невозможно.