Учет расходов и калькулирование себестоимости продукции пчеловодства

Из этой статьи вы узнаете: как правильно вести учет расходов и рассчитать себестоимость продукции пчеловодства в зависимости от направления разведения и содержания пчелосемей, которое может быть разведенческим, медовым, медово-опылительным и опылительным.

Что можно сделать на практике: воспользовавшись нашими рекомендациями, грамотно отразить все расходы, связанные с производством продукции пчеловодства, и определить уровень фактических расходов на единицу продукции для установки наиболее приемлемой цены реализации.

Учет расходов в пчеловодстве

Нормативное регулирование организации учета расходов в пчеловодстве осуществляется в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» и Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132 (далее – Методрекомендации № 132). Заметим, что эти Методрекомендации могут применяться только в части, не противоречащей нормам П(С)БУ (письмо Минфина от 29.09.09 г. № 31-34000-20-5/26023).

Так, учет расходов на пчеловодство ведется по отдельным аналитическим счетам (в зависимости от производственного направления отрасли) по дебету субсчета 232 «Производство», по номенклатуре статей расходов. Поскольку каждое предприятие определяет перечень статей самостоятельно, исходя из норм Методрекомендаций № 132 и технологических особенностей пчеловодства рекомендуем осуществлять учет в разрезе следующих статей:

• «Расходы на оплату труда», в которую включается основная и дополнительная заработная плата, начисленная пасечникам и другим работникам (например, сторожам);
• «Отчисления на социальные мероприятия (социальный взнос)», в которой отражается начисление ЕСВ на зарплату работников пчеловодства;
• «Корма», где отражается стоимость меда и сахара, использованных для кормления пчел;
• «Средства защиты пчел», куда входит стоимость ветеринарных препаратов и дезинфицирующих средств, примененных для содержания и лечения пчелосемьи;
• «Амортизация», где приводятся суммы амортизационных отчислений на пасечное оборудование и сооружения, которые используют для нужд пчеловодства;
• «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», куда входят суммы на оплату труда работникам, занятым ремонтом пасечного оборудования и сооружений, стоимость услуг сторонних и собственных ремонтных мастерских;
• «Услуги электро- и водоснабжения», где накапливается стоимость потребленной электроэнергии и водоснабжения;
• «Прочие прямые расходы», где отражаются другие расходы, непосредственно связанные с содержанием пчел (стоимость различных материалов, малоценного пасечного инвентаря, израсходованных на нужды пчеловодства в течение года, и т. п.);
• «Общепроизводственные расходы», куда относят расходы на оплату труда ветврачей, амортизацию, содержание и текущий ремонт помещений, автотранспорта общепроизводственного назначения, мероприятия по охране труда и др. В течение отчетного периода такие расходы накапливают на субсчете 912 «Общепроизводственные расходы животноводства» счета 91 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода они распределяются между объектами расходов пропорционально сумме прямых расходов или с применением другой базы распределения согласно принятому на предприятии Положению об учетной политике и относятся с кредита счета 91 в дебет счета 23.

Расходы, которые не включаются в производственную себестоимость продукции (административные, сбытовые и другие расходы операционной деятельности), отражаются по дебету соответствующих счетов (92–94).

Учет пчелосемей вместе с ульями, рамками и другим инвентарем ведется на аналитическом счете «Семьи пчел» субсчета 212 или 213 в зависимости от вида оценки. Мед оприходуют проводкой Дт 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» – Кт 232. Остаток меда в ульях для зимовки пчел сначала оприходуют записью Дт 27 – Кт 232, а затем списывают на расходы производства по пчеловодству записью Дт 232 – Кт 27 (на конец года отражается как незавершенное производство).

Напомним, при первоначальном признании сельхозпродукция и дополнительные биологические активы могут оцениваться (п. 9 и 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы») или по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые в месте продажи расходы, или по производственной себестоимости в соответствии с П(С)БУ 16.

Калькуляция себестоимости отдельных видов продукции пчеловодства

Объекты учета расходов и калькуляционные единицы определяются по производственному направлению, избранному предприятием. Полный их перечень, приведенный в приложении 1 к Методрекомендациям № 132, включает следующие объекты исчисления себестоимости и соответствующие им калькуляционные единицы:

• бесплодная матка, матка плодная, пакеты с пчелами (рои), соты пчелиные – 1 шт.;
• мед, воск пчелиный – 1 ц;
• прополис – 1 кг;
• рой – 1 шт.;
• яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная, маточное молоко – 1 г;
• сотовая рамка – 1 шт.;
• опыление культур – 1 га.

Методрекомендациями № 132 установлены следующие правила калькулирования себестоимости продукции пчеловодства (п. 9.24):

• в разведенческом направлении объектом калькулирования является себестоимость новых пчелосемей, вся другая продукция считается побочной и исключается из общей суммы расходов. Себестоимость одной пчелосемьи определяют делением оставшихся расходов на количество полученных пчелосемей;
• в медовом направлении себестоимость отдельных видов продукции (мед, новая пчелосемья и т. п.) рассчитывается путем распределения общей суммы расходов по видам продукции пропорционально их стоимости. Себестоимость прироста количества сотов исчисляется по себестоимости топленого кондиционного воска. Гнездовые соты размером 435 х 300 мм соответствуют 140 г, соты размером 435 х 230 мм – 110 г, магазинные соты размером 435 х 145 мм – 70 г воска;
• в медово-опылительном направлении (см. пример) из общей суммы расходов на содержание пчел исключают расходы на опыленные пчелами культуры. Какую часть расходов следует исключить, в Методрекомендациях № 132 не указано. Однако на практике в хозяйствах этот размер колеблется в пределах 20–40 % расходов, которые относятся на пчеловодство, а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны – 40–60 %. Проценты распределения расходов устанавливаются с учетом размера площадей опыляемых культур. Себестоимость остальной продукции калькулируется по методике, установленной для медового направления;
• в опылительном направлении все расходы на содержание пчел (за минусом стоимости полученного меда, воска и другой продукции пчеловодства, которая в данном случае является побочной) относятся на себестоимость опыленных культур пропорционально занимаемой ими площади.

Расходы пчеловодства на опыление сельхозкультур списываются исходя из количества пчелосемей, которые принимают участие в опылении. Для этого агроном, бригадир и/или пасечник составляют расчет относительно использования пчелосемей, для подготовки которого можно воспользоваться нормами из табл. 1. В случае использования большего количества пчелосемей, чем предусмотрено нормами, расходы пчеловодства, отнесенные на стоимость опыляемой культуры, не увеличивают.

Таблица 1. Нормы опыления сельскохозяйственных культур*

Себестоимость продукции, признанной побочной, не калькулируется, а в учете такая продукция оприходуется по справедливой стоимости, то есть сумме, по которой можно продать актив или оплатить обязательство при обычных условиях на определенную дату (абзац третий п. 11 П(С)БУ 16).

Заметим, что в валовой выход меда, подлежащего калькулированию, включают не только извлеченный из ульев мед, но и тот, который остался в ульях для зимовки пчел.

Пример

Сельхозпредприятие, которое имеет в отчетном году 140 пчелосемей, использовало их для опыления: смородины – 10 га, гречихи – 20 га, рапса – 45 га. Допустим, что общая сумма расходов на содержание пчел за отчетный год составляла 140 000 грн. В результате была получена следующая продукция: мед – 40 ц, воск – 1,5 ц, прополис – 0,2 ц.

1. Распределим расходы между опыленными культурами.

При расчете себестоимости полученной продукции в первую очередь из общей суммы расходов необходимо исключить ту их часть, которая приходится на опыляемые культуры. То есть на выращивание в хозяйстве смородины, гречихи и рапса (см. табл. 2).

Таблица 2. Распределение расходов между опыленными культурами

Таким образом, 39 000 грн. из состава общих расходов списываются на опыленные сельхозкультуры, то есть относятся в дебет субсчета «Растениеводство» счета 23. А в себестоимость остальной продукции пчеловодства включают 101 000 грн. (140 000 грн. – 39 000 грн.). Именно эта сумма распределяется между себестоимостью полученной продукции пчеловодства (меда, воска, прополиса) пропорционально ценам их реализации.

2. Исчислим себестоимость продукции пчеловодства (см. табл. 3).

Таблица 3. Калькулирование себестоимости полученной продукции

(грн)

На практике случается, что в хозяйстве в течение сезона пчелосемьи перевозят на разные поля или перемещают ульи частями. Например, на одном поле было 14 ульев, потом туда довезли еще 7, впоследствии 10 из них перевезли на другое поле, а 4 в сады и т. п. В таком случае целесообразно рассчитать себестоимость 1 улье-дня (расходы на один улей за один день опыления) и, исходя из этого, списать расходы на растениеводство. Как пример см. табл. 4.

Таблица 4. Распределение расходов исходя из количества улье-дней

(грн)

Выводы

1. Расходы пчеловодства на опыление сельскохозяйственных культур следует распределять до исчисления себестоимости продукции растениеводства. Кроме того, для предотвращения каких-либо недоразумений в приказе об учетной политике предприятия следует зафиксировать размер прямых расходов, которые относятся на опыление сельхозкультур.
2. Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства определяется путем распределения общей суммы расходов, включая стоимость незавершенного производства на начало года, между видами продукции пропорционально ее стоимости.