МПЗ: важливі особливості врахування податків, сплачених за попередні періоди

Читайте також:

Чи враховується у зменшення МПЗ за 2023 рік позитивне значення МПЗ, сплаченого за 2022 рік?

Чи враховуються ЮО – платниками ЄП у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок нараховані податкові зобов’язання з податків, зборів і  платежів за результатами попереднього податкового (звітного) періоду (року), термін сплати яких припадає на період податкового (звітного) року, за який здійснюється розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) (у т. ч. помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів)? 

Відповідно до п. 297¹.1 Податкового кодексу (далі – ПК) платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік. 

У такому додатку зазначається, зокрема: 

• сума загального МПЗ, сума МПЗ щодо кожної земельної ділянки; 
• загальна сума сплачених платником єдиного податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до п. 297¹.2, 297¹.3, 297¹.4 або 297¹.5 ПК витрат на оренду земельних ділянок (далі у ст. 297¹ ПК – загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року; 
• різниця між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. 

У п. 297¹.2, 297¹.3, 297¹.4, 297¹.5 ПК наведено, зокрема, переліки податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, які враховуються юридичними особами – платниками єдиного податку третьої та четвертої груп у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. Поряд з цим, передбачено, що у сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховуються помилково та/або надміру сплачені у податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів. 

Згідно з п. 297¹.7 ПК при позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку, зокрема, третьої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення. 

При позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок платник єдиного податку четвертої групи зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації за наступний за звітним податковий (звітний) рік суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення. 

Позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок є частиною зобов’язань з єдиного податку (абзац другий п. 297¹.8 ПК). 

Отже, обчислення позитивного значення між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, яке є частиною зобов’язань з єдиного податку, здійснюється шляхом віднімання від загального МПЗ загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. 

Таким чином, юридичними особами – платниками єдиного податку у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок враховуються нараховані податкові зобов’язання з податків, зборів та платежів за результатами попереднього податкового (звітного) періоду (року), термін сплати яких припадає на період податкового (звітного) року, за який здійснюється розрахунок загального МПЗ, і не враховуються помилково та/або надміру сплачені суми податків, зборів, платежів протягом податкового (звітного) року. 

ЗІР, категорія 108.01