МНО: важные особенности учета налогов, уплаченных за предыдущие периоды

07.02.2024 141 0 0

Учитываются ли ЮЛ – плательщиками ЕН в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков начисленные налоговые обязательства по налогам, сборам и платежам по результатам предыдущего налогового (отчетного) периода (года), срок уплаты которых приходится на период налогового (отчетного) года, за который проводится расчет общего минимального налогового обязательства (далее – МНО) (в т. ч. ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей)?

Согласно п. 297¹.1 Налогового кодекса (далее – НК) плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

В таком приложении указывается, в частности:

сумма общего МНО, сумма МНО по каждому земельному участку;
общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных в соответствии с п. 297¹.2, 297¹.3, 297¹.4 или 297¹.5 НК расходов на аренду земельных участков (далее в ст. 297¹ НК – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) в течение налогового (отчетного) года;
разница между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

В п. 297¹.3, 297¹.4, 297¹.5 НК приведены, в частности, перечни налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, которые учитываются юридическими лицами – плательщиками единого налога третьей и четвертой групп в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков. Наряду с этим предусмотрено, что в сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные в налоговом (отчетном) году суммы налогов, сборов, платежей.

Согласно п. 297¹.7 НК при положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога, в частности, третьей группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения.

При положительном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в налоговой декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения.

Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 297¹.8 НК ).

Следовательно, исчисление положительного значения между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, которое является частью обязательств по единому налогу, осуществляется путем вычитания из общего МНО общей суммы уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

Таким образом, юридическими лицами – плательщиками единого налога в общей сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков учитываются начисленные налоговые обязательства по налогам, сборам и платежам по результатам предыдущего налогового (отчетного) периода (года), срок уплаты которых приходится на период налогового (отчетного) года, за который проводится расчет общего МНО, и не учитываются ошибочно и/или излишне уплаченные суммы налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года.

ОИР, категория 108.01

минимальное налоговое обязательство