Земля в разных теробщинах: как заполнить декларацию, если есть разница между МНО и уплаченными налогами

Больше по теме:

Аренда крыши для установки солнечных панелей

Поменялся арендодатель: как действовать арендатору?

Земельный участок расположен на временно оккупированной территории или в зоне активных боевых действий: платить ли арендную плату

Заполняются ли и каким образом ЮЛ разделы I и II приложения 3 к отчетным налоговым декларациям плательщика ЕН четвертой группы, если в приложении 3 к общей декларации определено отрицательное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, а земельные участки сельскохозяйственного назначения расположены на территориях разных территориальных общин?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма МНО, определенных в отношении каждого из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МНО.

Особенности определения общего МНО плательщиков единого налога установлены ст. 297¹ НКУ.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

Согласно пп. 298.8.1 НКУ сельскохозяйственные товаропроизводители для перехода на упрощенную систему налогообложения или ежегодного подтверждения статуса плательщика единого налога четвертой группы подают не позднее 20 февраля текущего года:

• общую Декларацию по налогу на текущий год по всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), – контролирующему органу по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
• отчетную Декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку – контролирующему органу по месту расположения такого земельного участка (юридические лица);
• расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства (юридические лица) – контролирующим органам по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной аграрной политики, по согласованию с центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику;
• сведения (справку) о наличии земельных участков – контролирующим органам по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

Наряду с этим согласно п. 297¹.1 НКУ, в частности, юридические лица – плательщики единого налога четвертой группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНС в составе Декларации за налоговый (отчетный) год.

В частности, приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации и подается как к отчетной Декларации, так и к общей Декларации.

В строку 4 графы 7 «Позитивне значення різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» раздела «Розрахункова частина декларації для юридичних осіб» (далее – Расчетная часть) Декларации переносится положительное значение строки 4 графы 3 «Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» разд. II приложения 3.

Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть» Декларации и абзацам второму и третьему п. 297¹.7 НКУ плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.

Сумма такого увеличения распределяется между соответствующими местными бюджетами и перечисляется пропорционально доле земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных на территории соответствующей территориальной общины, в общей площади таких земельных участков, собственником или пользователем которых является налогоплательщик.

Положительное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (абзац второй п. 297¹.8 НКУ).

При подаче отчетных Деклараций в контролирующие органы, обслуживающие территориальные общины, где расположены земельные участки, составляется приложение 3 к отчетной Декларации относительно тех земельных участков, по которым у плательщика возникает обязанность определять общее МНО, и которые расположены на территориях соответствующих территориальных общин, обслуживаемых контролирующим органом, в который подается отчетная Декларация.

При этом показатели граф 2–12, 14 строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации заполняются отдельно по каждому такому земельному участку.

В графах 3, 5, 9, 11, 12, 14 строки 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации указывается сумма показателей соответствующей графы строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3.

Показатели граф 2–12, 14 строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3 к общей Декларации заполняются по всем земельным участкам, по которым у юридического лица – плательщика единого налога четвертой группы возникает обязанность определять общее МНО (по всем территориальным общинам).

В графах 3, 5, 9, 11, 12, 14 строки 2 разд. I приложения 3 к общей Декларации указывается сумма показателей соответствующей графы строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3.

Показатели граф строки 2 разд. I приложения 3 к общей Декларации соответствуют сумме соответствующих граф строки 2 разд. I приложений 3 к отчетным Декларациям.

Показатели строк 02, 02.1, 02.2, 02.5–02.10 разд. II приложения 3 к общей Декларации заполняются по суммам уплаченных налогов, сборов, платежей в течение налогового (отчетного) года в целом по предприятию в гривнях с двумя десятичными знаками.

В разд. II приложения 3 к общей Декларации: указывается:

• в строке 01 «Загальне мінімальне податкове зобов’язання (З_МПЗ)» – значение показателя графы 13 строки 2 разд. I приложения 3;
• строке 03 «20 відс. витрат на сплату орендної плати» – значение показателя строки 2 графы 14 разд. I приложения 3;
• строке 04 «Різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок» – (+/–) значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (показатель стр. 01 – показатель строки 02 – показатель стр. 03 разд. II приложения 3). При этом положительное значение переносится в строку 4 Расчетной части общей Декларации.

При положительном значении строки 04 разд. II приложения 3 к общей Декларации показатели строк 02, 02.1, 02.2, 02.5–02.10, 04 разд. II приложения 3 к отчетным Декларациям заполняются на основании показателей соответствующих строк в приложении 3 к общей Декларации пропорционально доле земельных участков, указанных в приложении 3 к отчетным Декларациям (сумма показателей графы 3 и 5 стр. 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации), расположенных на территории соответствующей территориальной общины, в общей площади таких земельных участков (сумма показателей графы 3 и 5 стр. 2 разд. I приложения 3 к общей Декларации).

Положительное значение строки 04 разд. II приложения 3 к отчетной Декларации переносится в строку 4 Расчетной части отчетной Декларации.

При отрицательном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков приложения 3 к общей Декларации такое значение не переносится в строку 4 Расчетной части общей Декларации и соответственно не заполняются строки 02, 02.1–02.10, 04 разд. II приложения 3 к отчетным Декларациям.

Следовательно, при отрицательном значении разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков заполняются показатели граф 2–12, 14 строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации отдельно по каждому такому земельному участку, в графах 3, 5, 9, 11, 12, 14 строки 2 разд. I приложения 3 к отчетной Декларации указывается сумма показателей соответствующей графы строк 1.1–1.4 разд. I приложения 3.

В разд. II приложения 3 к отчетной Декларации указывается:

• в строке 01 «Загальне МПЗ (З_МПЗ)» – значение показателя графы 13 строки 2 разд. I приложения 3;
• строке 03 «20 відс. витрат на сплату орендної плати» – значение показателя строки 2 графы 12 разд. I приложения 3.

ОИР, категория 108.02