Зачисление аванса по одному договору в счет оплаты товаров по другому: разъясняет ГФС

ГФС в письме от 17.01.2018 г. № 196/6/99-99-15-03-02-15/ИПК отметила, если поставщиком - плательщиком НДС на дату получения предварительной (авансовой) оплаты по договору N 1 были определены налоговые обязательства вязание с НДС и в дальнейшем по договоренности сторон предварительная (авансовая) оплата по этому договору засчитывается в счет оплаты товаров/услуг по договору N 2, то поставщик - плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения такой (авансовой) оплаты и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.

Составление такого расчета корректировки осуществляется на дату подписания документа, на основании которого средства, полученные по договору N 1, будут зачтены в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору N 2. В графе 2 следующего расчета корректировки указывается соответствующая причина корректировки.

Такой расчет корректировки к налоговой накладной в соответствии с пунктом 192.1 статьи 192 НКУ подлежит регистрации в ЕРНН покупателем.

Зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки является для поставщика основанием для уменьшения начисленных налоговых обязательств, а для покупателя - основанием для уменьшения налогового кредита.

При этом если по договору N 2 товары/услуги уже были поставлены, и на дату такой поставки ( "первого события") поставщиком был составлен и зарегистрирован в ЕРНН соответствующую налоговую накладную, то по факту зачисления предоплаты по договору N 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору N 2 налоговая накладная поставщиком не складывается.

Если на дату подписания документа о зачислении предварительной оплаты по договору N 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору N 2 такие товары/услуги по договору N 2 поставлены не были, то на дату подписания такого документа поставщик - плательщик НДС должен определить налоговые обязательства вязание с НДС и составить налоговую накладную на сумму предварительной оплаты по договору N 2 ( "первое событие") и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок. Такая налоговая накладная является для покупателя основанием для отнесения суммы налога, указанной в ней, в налоговый кредит.