Как начисляют обязательства по НДС, если оплата осуществляется третьим лицом

Больше по теме:

Выполнение обязательства в пользу третьего лица: возможно ли?

Начисляются ли налоговые обязательства согласно п. 198.5 Налогового кодекса Украины покупателем, если согласно условиям договора оплата за приобретенные товары/услуги/основные средства поставщику осуществляется третьим лицом?

Согласно пп. «а», «б» п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ, в том числе операции по безвозмездной передаче.

Правила формирования налоговых обязательств и налогового кредита по НДС и составление налоговых накладных и их регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) определены ст. 187, 198, 199 и 201 НКУ.

Пунктами 201.1, 201.7 и 201.10 НКУ установлено, что при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, которая базируется на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках обязательные реквизиты, в частности полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, – покупателя (получателя) товаров/услуг.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к составу налогового кредита.

В соответствии с пп. «а», «б» п. 198.1 НКУ к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные, в частности, при совершении операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг, приобретении (строительство, сооружение, создание) необоротных активов.

Согласно п. 198.2 НКУ датой отнесения сумм налога в состав налогового кредита считается дата события, произошедшего ранее:

• дата списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика в каччестве оплаты подлежащих поставке товаров/услуг, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 НКУ).

В соответствии с п.198.6 НКУ не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в ЕРНН налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, дополнительными и другими видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), другими документами, предусмотренными п. 201.11 НКУ.

В соответствии с п. 198.5 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную за товарами/услугами, необоротными активами, приобретенными/изготовленными по НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги/необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в необлагаемых НДС операциях и/или в нехозяйственной деятельности налогоплательщика.

С целью применения п. 198.5 НКУ налоговые обязательства определяются по товарам/услугам/необоротным активам:

• приобретенным для использования в не облагаемых налогами операциях – на дату их приобретения;
• приобретенным для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в не облагаемых налогами операциях, – на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Учитывая вышеизложенное, налоговая накладная, составленная поставщиком на покупателя и зарегистрированная в ЕРНН по операции по поставке товаров/услуг/необоротных активов (в т. ч. если оплата за такие товары услуги/необоротные активы осуществляется третьим лицом), является основанием для включения покупателем сумм НДС, в налоговый кредит в налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период.

В то же время, если оплата за товары/услуги/необоротные активы была осуществлена третьим лицом, при этом покупателем на основании составленных на него налоговых накладных в налоговый кредит включаются суммы НДС, которые фактически им поставщику не уплачивались, то на такие суммы покупатель обязан начислить налоговые обязательства с НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 НКУ, и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую сводную налоговую накладную.

ОИР, категория 101.13