Является ли бюджетным грантом компенсация по программе «Доступные кредиты 5-7-9» и корректировать ли финрезультат до налогообложения

Больше по теме:

Бюджетные гранты: как применять разницы по налогу на прибыль

Учет и налогообложение финансовой и гуманитарной помощи, грантов

Является ли бюджетным грантом компенсация расходов на уплату процентов по Государственной программе «Доступные кредиты 5-7-9» Национальным учреждением развития и осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на сумму такой компенсации?

В соответствии с пп. 14.1.277¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) бюджетный грант – это целевая помощь в виде средств или имущества, предоставляемых на безвозмездной и безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи (далее – МТП) для реализации проекта или программы в сфере культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах в порядке, установленном законом. Перечень предоставителей бюджетных грантов определяет Кабмин.

Соответственно, для применения положений об особенностях налогообложения бюджетных грантов, в частности, для целей налога на прибыль предприятий, необходимо соблюдение двух условий одновременно:

1) соответствие целевой помощи в виде средств или имущества, предоставленной налогоплательщику, условиям приведенного выше определения (пп. 14.1.277¹ НКУ, в частности, целевая направленность, безвозмездность, безвозвратность, за счет бюджетных средств или средств МТП для реализации четко определенной программы или проекта и т. п.), и

2) предоставление такой целевой помощи лицом, включенным в перечень предоставителей бюджетных грантов.

Перечень предоставителей бюджетных грантов утвержден постановлением КМУ от 18.08.2021 № 867 «Об утверждении перечня предоставителей бюджетных грантов».

Согласно пп. 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Разницы, возникающие при получении и использовании бюджетных грантов, установлены ст. 140 НКУ.

Так, согласно пп. 140.4.8 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не больше суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (пп. 140.5.16 НКУ).

Порядок предоставления финансовой государственной поддержки субъектам предпринимательства утвержден постановлением КМУ от 24.01.2020 № 28 (в редакции постановления КМУ от 14.03.2023 № 229) (далее – Порядок № 28).

Порядок № 28 определяет условия, критерии и механизм предоставления финансовой государственной поддержки (далее – государственная поддержка) субъектам предпринимательства путем удешевления стоимости кредитов (п. 1 Порядка № 28).

Предоставление государственной поддержки субъектам предпринимательства, как предусмотрено п. 3 Порядка № 28, осуществляется Национальным учреждением развития (далее – Учреждение). Для выполнения требований Порядка № 28 Учреждение утверждает программу предоставления государственной поддержки субъектам предпринимательства, которая может содержать дополнительные условия для уполномоченных банков в определенных Порядком № 28 пределах.

В соответствии с п. 9 Порядка № 28в рамках целей, определенных п. 8 Порядка № 28, и в целях поддержки важных для экономики Украины сфер предпринимательской деятельности государственная поддержка предоставляется субъектам предпринимательства по кредитам, в частности, которые предоставляются на такие приоритетные направления:

1) финансирование субъектов предпринимательства – производителей сельскохозяйственной продукции для осуществления сельскохозяйственной деятельности;

2) финансирование субъектов предпринимательства, осуществляющих деятельность в сфере перерабатывающей промышленности (основной КВЭД) по всем КВЭД Секции С и в сфере животноводства (основной КВЭД) по всем классам группы 01.4 КВЭД секции А Национального классификатора и финансирования субъектов предпринимательства – производителей сельскохозяйственной продукции для строительства овощехранилищ и картофелехранилищ;

3) восстановление разрушенных в результате военной агрессии основных средств субъектов предпринимательства, что подтверждается соответствующими документами (акты разрушений и повреждений с указанием их причины, акты повреждения (уничтожения) движимого имущества), выписка из Единого реестра досудебных расследований об открытии уголовного производства, реестровые данные Государственного реестра имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, отчет об оценке имущества (акт оценки имущества);

4) поддержка субъектов предпринимательства, производственные мощности которых по состоянию на 24 февраля 2022 года были размещены на территориях активных боевых действий (для которых не определена дата завершения боевых действий), территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (для которых не определена дата завершения боевых действий), и временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины (для которых не определена дата завершения временной оккупации), включенных в перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный Министерством развития общин и территорий общин (далее – Минразвития), на дату заключения или пролонгации кредитного договора путем пролонгации действующих кредитов, предоставленных для финансирования оборотного капитала согласно Порядку № 28;

7) финансирование субъектов предпринимательства, осуществляющих энергосервис для повышения энергетической эффективности объектов государственной и коммунальной собственности, эксплуатацию генерирующих установок, производящих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии без применения «зеленого» тарифа и механизма рыночной премии, установок хранения энергии, электрозарядной инфраструктуры и малых систем распределения индустриальных парков, а также строительство и устройство газотурбинных, газопоршневых, биогазовых генерационных и когенерационных установок;

8) внедрение мер по энергоэффективности объединением совладельцев многоквартирного дома и жилищно-строительным (жилищным, обслуживающим) кооперативом, включая приобретение и устройство генерирующих установок, производящих электрическую энергию из альтернативных источников энергии, установок хранения электрической энергии и вспомогательного оборудования, а также приобретение и/или устройство дизельных, бензиновых, газовых или двухтопливных генераторов.

Государственная поддержка для объединения совладельцев многоквартирного дома и жилищно-строительного (жилищного, обслуживающего) кооператива предоставляется исключительно по направлению, определенному пп. 8 п. 9 Порядка № 28.

Государственная поддержка не предоставляется объединениям совладельцев многоквартирных домов, жилищно-строительным (жилищным, обслуживающим) кооперативам в случае получения ими государственной помощи при реализации экспериментального проекта о предоставлении государственной помощи на приобретение независимых источников электрической энергии для удовлетворения потребностей совладельцев многоквартирных домов, предусмотренного постановлением КМУ от 28.01.2026 № 106 «О реализации экспериментального проекта о предоставлении государственной помощи на приобретение независимых источников электрической энергии для удовлетворения потребностей совладельцев многоквартирных домов» на цели, аналогичные целям, определенным пп. 8 п. 9 Порядка № 28, подтверждаемого сведениями из перечня получателей такой помощи, размещенного на официальном веб-сайте Минразвития в соответствии с п. 28 Порядка реализации экспериментального проекта о предоставлении государственной помощи на приобретение независимых источников электрической энергии для удовлетворения потребностей совладельцев многоквартирных домов, утвержденного постановлением КМУ от 28.01.2026 № 106.

Что касается Государственной программы «Доступные кредиты 5-7-9» (далее – Программа), то в соответствии с информацией, размещенной на веб-сайте Учреждения, согласно п. 4.1 Программы в рамках целей, определенных п. 3.1 Программы, и с целью поддержки важных для экономики Украины сфер предпринимательской деятельности кредиты субъектам малого, в том числе микропредпринимательства и среднего предпринимательства (далее – ММСП), в частности, предоставляются по таким приоритетным направлениям:

1) финансирование ММСП – производителей сельскохозяйственной продукции для осуществления сельскохозяйственной деятельности;

2) финансирование ММСП, осуществляющиех деятельность в сфере перерабатывающей промышленности по всем видам экономической деятельности (основной КВЭД) секции С и в сфере животноводства (основной КВЭД) по всем классам группы 01.4 КВЭД секции А Национального классификатора и финансирования ММСП – производителей сельскохозяйственной продукции для строительства овощехранилищ и картофелехранилищ;

3) восстановление разрушенных в результате военной агрессии основных средств ММСП, что подтверждается соответствующими документами (акты разрушений и повреждений с указанием их причины, акты повреждения (уничтожения) движимого имущества), извлечение из Единого реестра досудебных расследований об открытии уголовного производства, реестровые данные Государственного реестра имущества, поврежденного и уничтоженного в результате боевых действий, террористических актов, диверсий, вызванных военной агрессией Российской Федерации, отчет об оценке имущества (акт оценки имущества);

4) поддержка ММСП, производственные мощности которых на 24 февраля 2022 года были размещены на территориях активных боевых действий (для которых не определена дата завершения боевых действий), территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (для которых не определена дата завершения боевых действий), и временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины (для которых не определена дата завершения временной оккупации), включенных в перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденного Минразвития, на дату заключения или пролонгации кредитного договора путем пролонгации действующих кредитов, предоставленных для финансирования оборотного капитала согласно Программе;

5) финансирование ММСП, осуществляющих энергосервис для повышения энергетической эффективности объектов государственной и коммунальной собственности, эксплуатацию генерирующих установок, производящих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии без применения «зеленого» тарифа и механизма рыночной премии, установок хранения энергии, электрозарядной инфраструктуры и малых систем распределения индустриальных парков, а также строительство и устройство газотурбинных, газопоршневых и биогазовых генерационных установок;

6) внедрение мероприятий по энергоэффективности ОСМД и ЖСК, включая приобретение и устройство генерирующих установок, производящих электрическую энергию из альтернативных источников энергии, установок хранения электрической энергии и вспомогательного оборудования.

Государственная поддержка для ОСМД и ЖСК предоставляется исключительно по направлению, определенному пп. 6 п. 4.1 этой Программы.

Следовательно, на основании вышеизложенного усматривается, что государственная финансовая поддержка в виде компенсации Учреждением расходов на уплату процентов по Программе не соответствует определению бюджетного гранта согласно пп. 14.1.277¹ НКУ, поскольку не связана с реализацией проекта или программы в сферах культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах.

В случае реализации Учреждением программ государственной финансовой поддержки субъектов хозяйствования, связанных со сферами культуры, туризма и в секторе креативных индустрий, спорта и других гуманитарных сферах, соответствующая целевая помощь в виде средств или имущества, предоставляемых на безвозмездной и на безвозвратной основе за счет средств государственного и/или местных бюджетов, международной технической помощи, будет признаваться бюджетным грантом.

Положениями НКУ не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения по операциям по компенсации Учреждением расходов на уплату процентов по Программе. Такая компенсация отражается при формировании финансового результата до налогообложения и, соответственно, объекта обложения налогом на прибыль предприятий согласно правилам бухучета.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухучета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты о ведении бухучета и составлении финотчетности (ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

ОИР, категория 102.12