Выплаты после смерти работника: признак дохода в приложениях 4ДФ и ФІЗ-4ДФ к Расчету

Больше по теме:

Приложение 4ДФ к Объединенной отчетности: заполняем без ошибок

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения

Каким образом отражается в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД заработная плата умершего работника, выплачиваемая наследнику?

В соответствии с п. 162.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в случае смерти налогоплательщика или объявления его судом умершим или признания безвестно отсутствующим или утраты им статуса резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно НКУ) налог за последний налоговый период взимается с начисленных в его пользу доходов. Согласно этому последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика, вынесение такого судебного решения или утрата им статуса резидента. В случае отсутствия начисленных доходов налог уплате не подлежит.

Подпунктом 14.1.48 НКУ предусмотрено, что заработная плата для целей разд. IV НКУ – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Согласно ч. 1 ст. 1216 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, умершего (наследодателя), к другим лицам (наследникам).

Особенности наследования некоторых видов прав и обязанностей определены в главе 84 «Общие положения о наследовании» ГКУ.

Так, в соответствии со ст. 1227 ГКУ суммы заработной платы, пенсии, стипендии, алиментов, пособия по временной нетрудоспособности, возмещений в связи с увечьем или другим повреждением здоровья, других социальных выплат, которые принадлежали наследодателю, но не были им получены при жизни, передаются членам его семьи, а в случае их отсутствия – входят в состав наследства.

Право на наследование возникает в день открытия наследства (ч. 3 ст. 1223 ГКУ).

Частью 1 ст. 1270 ГКУ предусмотрено, что для принятия наследства устанавливается срок в шесть месяцев, начинающийся со времени открытия наследства.

В соответствии с ч. 1 ст. 537 ГКУ должник имеет право исполнить свой долг путем внесения причитающихся с него кредитору денег или ценных бумаг в депозит нотариуса, нотариальной конторы, в частности, в случае отсутствия кредитора или уполномоченного им лица в месте исполнения обязательства.

То есть если за получением заработной платы умершего работника обращаются члены семьи такого работника, в частности жена, муж, дети, то работодатель имеет право выплатить им заработную плату до истечения шестимесячного срока с момента открытия наследства.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенных в приложении 2 к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налоговых расчетов сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, сумма заработной платы, не полученная умершим работником, и выплачиваемая налоговым агентом членам его семьи, отражается в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ЮЛ) или в приложении ФІЗ-4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, являющихся физическими лицами – предпринимателями и/ или лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ФЛП/НПД) по признаку дохода «101» с указанием идентификационного номера такого умершего работника.

При этом, в случае получения заработной платы в виде наследства, выплачиваемого наследникам нотариусом, отражается им в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД по признакам доходов «113», «114» або «115» в зависимости от степени родства.

ОИР, категория 103.25