Выплаты иностранным предпринимателям и специалистам: когда возникает обязанность начислять ЕСВ

Больше по теме:

Трудоустройство иностранцев: нюансы оформления

Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения

Является ли базой начисления единого взноса, в случае возможности получения справки о налоговом резидентстве и применении положений международной конвенции об избежании двойного налогообложения, выплата предприятием – резидентом Украины вознаграждения: за консультационные услуги по вопросам налогообложения физлицу-предпринимателю, резиденту Республики Польша, за предоставленные юридические услуги адвокату – резиденту Федеративной Республики Германия, за IT-услуги на основании внешнеэкономического договора физлицу – гражданину Украины, зарегистрированному субъектом предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Германии (Gewerbe)?

Принципы и общие правовые, финансовые и организационные основы общеобязательного государственного социального страхования граждан в Украине определены Основами законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.1998 № 16/98-ВР (далее – Основы).

Общеобязательное государственное социальное страхование – это система прав, обязанностей и гарантий, которая предусматривает предоставление социальной защиты, включающей материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной потери трудоспособности, потери кормильца, безработицы по независящим от них обстоятельствам, а также в старости и других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формируемых путем уплаты страховых взносов собственником или уполномоченным им органом (далее – работодатель), гражданами, а также бюджетных и других источников, предусмотренных законом (ст. 1 Основ).

Право на обеспечение по общеобязательному государственному социальному страхованию согласно Основам имеют застрахованные граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства и члены их семей, проживающих в Украине, если иное не предусмотрено законодательством Украины, а также международным договором Украины, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой (ст. 3 Основ).

В соответствии с абзацами первым – четвертым ст. 6 Основ субъектами общеобязательного государственного социального страхования являются застрахованные граждане, а в отдельных случаях – члены их семей и другие лица, страхователи и страховщики.

Застрахованным  является физическое лицо, в пользу которого осуществляется общеобязательное государственное социальное страхование.

Круг лиц, которые могут быть застрахованы по общеобязательному государственному социальному страхованию, определяется Основами и другими законами, принятыми в соответствии с ними.

Страхователями по общеобязательному государственному социальному страхованию являются работодатели и застрахованные лица, если иное не предусмотрено законами Украины.

В соответствии со ст. 7 Основ общеобязательному государственному социальному страхованию подлежат:

1) лица, работающие на условиях трудового договора (контракта):

а) на предприятиях, в организациях, учреждениях независимо от их форм собственности и хозяйствования;

б) у физических лиц;

2) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), граждане – субъекты предпринимательской деятельности, гиг-специалисты, привлеченные резидентами Дія Сіті по гиг-контрактам в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине».

Перечень, дополнение и уточнение круга лиц, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию, а также конкретных видов общеобязательного государственного социального страхования, к которым принадлежат лица, определяются законами Украины по видам.

Преамбулой Закона от 08.07.2010 № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее – Закон № 2464) установлено, что Закон № 2464 определяет правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона № 2464 его действие распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса. Действие других нормативно-правовых актов может распространяться на указанные отношения только в случаях, предусмотренных Законом № 2464, или в части, не противоречащей Закону№ 2464.

Единый взнос не входит в систему налогообложения (ч. 2 ст. 8 Закона № 2464).

В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 страхователями являются работодатели и другие лица, которые согласно Закону № 2464 обязаны уплачивать единый взнос. Указанная норма корреспондируется с положениями ст. 6 Основ.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления единого взноса для указанных плательщиков является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Застрахованное лицо – это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464).

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона от 09.07.2003 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой) и лица без гражданства, работающие на предприятиях, в учреждениях, организациях, созданных в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, в том числе являющихся резидентами Дія Сіті, в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях этих предприятий и организаций, в общественных объединениях, у физлиц-предпринимателей, лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и других физических лиц на условиях трудового договора (контракта) (кроме домашних работников, которые не участвуют в добровольном участии в системе общеобязательного государственного социального страхования) или работают на других условиях, предусмотренных законодательством, или выполняют работы (оказывают услуги) на указанных предприятиях, в учреждениях, организациях или у физических лиц по гиг-контрактам, другим договорам гражданско-правового характера.

Правовые, финансовые и организационные основы общеобязательного государственного социального страхования, гарантии работающим гражданам по их социальной защите в связи с временной потерей трудоспособности, беременностью и родами, в случае несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, охраны их жизни и здоровья определяет Закон от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (далее – Закон № 1105).

Страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) (кроме домашних работников, не принимающих добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования), гиг-контракта, иного гражданско-правового договора, на других основаниях, предусмотренных законом, на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и хозяйствования, в частности которые являются резидентами Дія Сіті, в том числе в иностранных дипломатических и консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов или физических лиц, а также избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах местного самоуправления и в других органах, физлица-предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию в связи с временной потерей трудоспособности по другим основаниям (ст. 11 Закона № 1105).

В соответствии с ч. 1 и 2 п. 1 ст. 29 Закона № 1105страхованию от несчастного случая подлежат, в частности, лица, работающие на условиях трудового договора (контракта) (кроме домашних работников, не принимающих добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования), гиг-контракта, иного гражданско-правового договора, по другим основаниям, предусмотренным законом, на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и хозяйствования, в в частности которые являются резидентами Дія Сіті, в том числе в иностранных дипломатических и консульских учреждениях, других представительствах нерезидентов или физических лиц, а также избранные на выборные должности в органах государственной власти, органах местного самоуправления и в других органах, физлица-предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не принадлежат к лицам, подлежащим страхованию от несчастного случая по другим основаниям.

Итак, общеобязательному государственному социальному страхованию подлежат как граждане Украины, так и иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой), работающие на предприятиях, в учреждениях, организациях, созданных в соответствии с законодательством Украины, либо работают на других условиях, предусмотренных законодательством, либо выполняют работы (оказывают услуги) на указанных предприятиях, в учреждениях, организациях или у физлиц по гиг-контрактам, другим договорам гражданско-правового характера.

На сегодняшний день Соглашение между Украиной и Республикой Польша от 18.05.2012 о социальном обеспечении действует (далее – Соглашение от 18.05.2012) (Соглашение ратифицировано Законом от 05.09.2013 № 458-VII «О ратификации Соглашения между Украиной и Республикой Польша о социальном обеспечении»). В соответствии со ст. 6 Соглашения от 18.05.2012, если ст. 7 и 8 Соглашения от 18.05.2012 не предусмотрено иное, на лицо, подпадающее под действие Соглашения от 18.05.2012, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой оно осуществляет трудовую деятельность. Следовательно, выплата вознаграждения за консультационные услуги по вопросам налогообложения физлицу-предпринимателю, осуществляющему деятельность на территории Республики Польша, не будет базой начисления единого взноса.

В то же время Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия о социальном обеспечении от 07.11.2018 на сегодняшний день не ратифицировано Верховной Радой Украины, то есть не вступило в силу. Следовательно, выплата вознаграждения за предоставленные юридические услуги адвокату – резиденту Федеративной Республики Германия и за IT-услуги физическому лицу – гражданину Украины, зарегистрированному субъектом предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством Германии (Gewerbe), может быть базой начисления единого взноса в случае, если такие работы (услуги) предоставляются по гиг-контрактам, другим договорам гражданско-правового характера.

ОИР, категория 201.03