Военный сбор и ломбард: как облагается налогами доход от залога

Больше по теме:

Как ломбарды должны подавать отчетность

Как облагается военным сбором доход, полученный от ломбарда в результате реализации заложенного имущества налогоплательщика за невыполнение условий договора?

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Закона от 14.12.2021 № 1953-ІХ «О финансовых услугах и финансовых компаниях» (далее – Закон № 1953) ломбард – это финансовое учреждение, которое на основании лицензии на деятельность ломбарда имеет право предоставлять физическим лицам финансовые услуги по предоставлению денежных средств и банковских металлов в кредит в виде ломбардных кредитов.

Согласно пп. 14.1.100 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ломбардная операция – это операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом, по получению денежных средств от юридического лица, являющегося финансовым учреждением, согласно законодательству Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные сделки являются разновидностью кредита под залог.

Ломбардный кредит – это кредит, предоставляемый исключительно ломбардами исключительно физическим лицам исключительно под залог движимого имущества с учетом требований, установленных Законом № 1953 к договору о предоставлении ломбардного кредита и исполнении обязательств по такому договору (п. 30 ст. 1 Закона № 1953).

Понятие «залог» определено в ст. 572 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) и ст. 1 Закона от 02.10.1992 № 2654-XII «О залоге» (далее – Закон № 2654), которое включает в себя то, что кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, а также в других случаях, установленных законом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога).

Залог возникает на основании, в частности, договора (ч. 1 ст. 574 ГКУ).

Статьей 575 ГКУ определены отдельные виды залогов, в частности, заведение имущества, предусматривающее переход предмета залога во владение залогодержателя.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ч. 13 ст. 30 Закона № 1953 ломбард имеет право осуществлять продажу предмета залога, на который ломбардом обращено взыскание.

То есть, ломбардом осуществляется продажа предмета залога.

В соответствии со ст. 589 ГКУ и ст. 20 Закона № 2654 в случае невыполнения обязательства, обеспеченного залогом, а также в других случаях, установленных законом, залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога.

При этом, если при реализации предмета залога вырученная денежная сумма превышает размер обеспеченных этим залогом требований залогодержателя, разница возвращается залогодателю (ст. 25 Закона № 2654).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, в соответствии с пп. 163.1.1 которого объектом налогообложения физлица-резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен ст. 165 НКУ, в частности:

• основная сумма кредита, получаемого налогоплательщиком налога (в течение срока действия договора), в том числе финансового кредита, обеспеченного залогом, на определенный срок и под проценты (пп. 165.1.29 НКУ);
• доходы, полученные в результате реализации заложенного имущества, имущества налогоплательщика при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с неисполнением налогоплательщиком своих обязательств по договору кредита (займа), при условии, что такое имущество было приобретено за счет такого кредита (займа) (абзац второй пп. 165.1.16 НКУ).

В соответствии с пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV и подразд. 1 разд. ХХ НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются налогами по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.36, пп. 3 и 4 п. 170.13¹ и п. 14 подразд. 1 разд. ХХ НКУ (пп. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В то же время пп. 164.2.20 НКУ определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ).

Указанный доход является объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Ставка военного сбора для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ составляет 5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ кроме доходов, облагаемых налогом по ставке, определенной пп. 4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Учитывая изложенное, поскольку физическим лицом заключается договор с ломбардом о предоставлении ломбардного кредита, то в течение срока действия договора основная сумма кредита, полученного налогоплательщиком от ломбарда, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика.

Вместе с тем, в случае невозврата денежных средств, полученных в виде ломбардного кредита в срок, установленный договором, сумма такого кредита включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика и облагается военным сбором на общих основаниях. То есть доходом физического лица является сумма невозвращенного ломбардного кредита, которая облагается налогами на дату реализации залогового имущества, на которое было осуществлено обращение взыскания ломбардом, включая сумму разницы, которая рассчитана и возвращена плательщику в соответствии со ст. 25 Закона № 2654.

В таком случае налоговый агент – ломбард обязан из таких сумм удержать и перечислять военный сбор по ставке 5 %.

ЗВР, категория 126.02