Внесение излишне выплаченного дохода работником, который увольняется: как отразить в приложениях 4ДФ

Больше по теме:

Объединенная отчетность по НДФЛ, ВС и ЕСВ: заполнение, исправление ошибок и анализ наиболее распространенных ситуаций

Каким образом в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД налоговый агент указывает результаты расчета с наемным работником, который прекращает трудовые отношения с работодателем и с целью избежания отрицательного значения расчетов (недоплаты по налогу) вносит в кассу работодателя сумму излишне выплаченного налогооблагаемого дохода, которая была отражена в Расчете ЮЛ или Расчете ФЛП/НПД за предыдущий период?

Согласно пп. «б» п. 176.2 Налогового кодекса (далее – НКУ) лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета:

• для налоговых агентов, которые являются физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ФЛП/НПД), – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала);
• для других налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ЮЛ), – в сроки, установленные НКУ для налогового месяца.

Такой Расчет ЮЛ или Расчет ФЛП/НПД подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода.

Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 НКУ.

Работодатель плательщика НДФЛ обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, перерасчет суммы доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем (пп. 169.4.2 НКУ).

Согласно пп. 169.4.4 НКУ если в результате проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, которая превышает сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

В случае прекращения трудовых отношений с работодателем наемным работником и возврата суммы излишне выплаченного налогооблагаемого дохода, которая была отражена в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету ЮЛ или приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение ФІЗ-4ДФ) к Расчету ФЛП/НПД за предыдущий период, налоговый агент указывает сумму такого возврата с отрицательным значением в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ или приложении ФІЗ-4ДФ к Расчету ФЛП/НПД за тот период, в котором произошел фактический возврат средств, в частности:

• в графе 3а «Сума нарахованого доходу» указывается 0,00;
• в графе 3 «Сума виплаченого доходу» указывается сумма возврата со знаком «–»;
• графы 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб», 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб», 5а «Сума нарахованого військового збору» и 5 «Сума перерахованого військового збору» остаются незаполненными.

ОИР, категория 103.25