Включает ли единщик первой – третьей групп возвращенный задаток в доход

Больше по теме:

Опасные ошибки предпринимателей-единщиков

Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?

В соответствии с ч. 1 ст. 570 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) задатком является денежная сумма или движимое имущество, выдаваемое кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей, в подтверждение обязательства и на обеспечение его выполнения.

Если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет причитающихся с должника платежей, является задатком, она считается авансом (ч. 2 ст. 570 ГКУ).

Правовые последствия нарушения или прекращения обязательства, обеспеченного залогом, предусмотрены ст. 571 ГКУ.

Согласно ч. 1 ст. 571 ГКУ, если нарушение произошло по вине должника, залог остается у кредитора.

Если нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости.

Сторона, виновная в нарушении обязательства, должна возместить другой стороне ущерб в сумме, на которую они превышают размер (стоимость) задатка, если иное не установлено договором (ч. 2 ст. 571 ГКУ).

В случае прекращения обязательства до начала его исполнения или вследствие невозможности его выполнения, залог подлежит возврату (ч. 3 ст. 571 ГКУ).

С учетом ч. 1 ст. 547 ГКУ письменная форма договора о внесении задатка является обязательной.

Сделка по обеспечению выполнения обязательства, совершенная с несоблюдением письменной формы, является ничтожной (ч. 2 ст. 547 ГКУ).

Следовательно, сумма залога, уплачиваемая физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога (покупатель) продавцу (кредитору) в счет надлежащих платежей, которые должны быть уплачены им по договору, с целью подтверждения обязательства и на обеспечение его выполнения, равно как и аванс, включается в общую стоимость товара. Различие задатка и аванса заключается в последствиях, наступающих в случае нарушения условий договора одной из сторон (покупателем или продавцом), установленных ст. 571 ГКУ.

Согласно п. 292.1 Налогового кодекса Украины доходом плательщика единого налога для физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Кроме того, пп. 5 п. 292.11 НКУ установлено, что в состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности, суммы денежных средств (аванс, предоплата), возвращаемые покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаемые плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по заявлению о возврате средств.

Учитывая указанное, сумма задатка, которая согласно договору предоставлялась физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога первой – третьей групп (кроме э-резидентов) в качестве подтверждения обязательств, не включается в доход такого лица при его возврате.

Если возврат залога происходит физлицом-предпринимателем – плательщиком единого налога за возврат товара, расторжение договора или по письму-заявлению о возврате средств:

• в одном отчетном (налоговом) периоде – такая сумма не включается в доход такого лица при его возврате;
• в другом отчетном (налоговом) периоде – такой плательщик единого налога должен уточнить показатели всех предварительно представленных налоговых деклараций плательщика единого налога, в которых была включена такая сумма (аванса, предоплаты). Такой перерасчет осуществляется путем подачи уточнений к ранее представленным налоговым декларациям.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области