В какой бюджет уплачивают НДФЛ ЮЛ без обособленных подразделений, имея арендованные помещения с работниками

Больше по теме:

Штрафы по НДФЛ и военному сбору: какие нарушения обходятся дороже всего

Штрафоопасные ошибки по НДФЛ и военному сбору в Объединенном отчете

В какой бюджет необходимо уплатить НДФЛ ЮЛ, который не имеет обособленных структурных подразделений, но имеет собственные или арендованные помещения (здания) в разных регионах Украины, где работают наемные работники такого ЮЛ?

Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в соответствии с пп. 168.4.1 которого НДФЛ, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, засчитывается в соответствующие бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины (далее – БКУ).

В соответствии с ч. 2 ст. 64 БКУ НДФЛ (кроме налога, определенного абзацем пятым ч. 2 ст. 64 БКУ), который уплачивается (перечисляется) налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах НДФЛ, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

Подпунктом 168.4.3 НКУ предусмотрено, что суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, которое уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты надлежащих налогоплательщикам доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, которые осуществляют казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений, а в случаях, предусмотренных НКУ, – по местонахождению земельных участков, земельных долей (паев), выделенных или не выделенных в натуре (на местности) (пп. 168.4.4 НКУ).

Согласно абзацу первому п. 63.3 НКУ с целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в контролирующих органах по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту проживания лица (основное место учета), также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого или недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые ведется деятельность (неосновное место учета).

Порядок учета плательщиков налогов и сборов в контролирующих органах регламентируется приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 «Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов» (далее – Порядок), зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.12.2011 под № 1562/20300.

Так, п. 7.1 разд. VII Порядка определено, если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей по подаче налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем контролирующем органе.

Учитывая вышеизложенное, НДФЛ подлежит уплате в соответствующий бюджет по местонахождению (расположению) собственных или арендованных помещений (зданий) в разных регионах Украины, в которых работают наемные работники такого юридического лица, несмотря на отсутствие у него обособленных структурных подразделений.

ОИР, категория 103.07