Учитывает ли ФЛП – плательщик ЕН к общему количеству лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, работников, привлекаемых к выполнению работ по ГПД?

Главное управление ГНС в Днепропетровской области напоминает, что согласно п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) одним из условий применения упрощенной системы налогообложения для физического лица – предприниматель является:

• для плательщиков единого налога первой группы – не использование труда наемных лиц;
• для плательщиков единого налога второй группы – не использование труда наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек;
• для плательщиков единого налога третьей группы – не использование труда наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, не ограничено;
• для плательщиков единого налога четвертой группы (сельскохозяйственные товаропроизводители) – не использование труда наемных лиц. Членами фермерского хозяйства такого физического лица являются только члены его семьи в определении части второй ст. 3 Семейного кодекса Украины от 10 января 2002 г. № 2947-III с изменениями и дополнениями.

В случае превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, такие плательщики единого налога обязаны с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такое превышение, перейти на уплату других налогов и сборов (п.п. 6 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 НКУ).

Статьей 46 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 г. № 436-IV с изменениями и дополнениями предусмотрено, что предприниматели имеют право заключать с гражданами договоры по использованию их труда.

Договоры с гражданами на использование их труда заключаются по трудовым или гражданско-правовым договорам (ГПД).

Согласно абзацу первому ст. 21 Кодекса законов о труде Украины от 10 декабря 1971 г. № 322-VIII с изменениями и дополнениями трудовым договором есть соглашение между работником и работодателем (работодателем – физическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, а работодатель (работодатель – физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Согласно части первой ст. 626 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее – ГКУ) договором является договоренность двух или более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Гражданско-правовой договор (договор подряда, поручение и т.п.) – это соглашение между гражданином и предприятием или предпринимателем, предметом которого является выполнение физическим лицом определенной работы, направленной на достижение конкретного результата.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить проделанную работу (часть первая ст. 837 ГКУ).

То есть по договорам подряда оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения.

Учитывая указанное, если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога заключает договор, предусматривающий оплату процесса труда, то есть содержит признаки трудового договора, то такой плательщик единого налога учитывает работников, привлекаемых по такому договору, к общему количеству лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях.

https://dp.tax.gov.ua