Трансфертное ценообразование: изменения - 2019

Как налоговая будет мониторить операции, подпадающие под правила ТЦО?

Перечни нерезидентов для целей ТЦО: особенности применения

С 1 января 2019 вступил в силу Закон Украины от 23 ноября 2018 № 2628-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины по улучшению администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» (далее - Закон № 2628). Основными изменениями Закона № 2628 относительно трансфертного ценообразования являются:

Новые критерии определения контролируемой операции

Подпунктом «ґ» подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) предусмотрено признание контролируемыми операциями также внутрихозяйственные расчеты между нерезидентом и его постоянным представительством.

Подпунктом 39.2.1.5 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса уточнено определение лиц, являющихся сторонами контролируемой операции в цепи хозяйственных (экспортных и импортных) операций, а именно контролируемыми могут быть операции между налогоплательщиком и нерезидентом (соответствующие требованиям подпункта 39.2. 1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса), а не только связанным лицом нерезидентом.

Принцип превалирования сущности над формой

Новыми абзацем подпункта 39.2.2.4 и новыми подпунктами 39.2.2.10, 39.2.2.11 подпункта 39.2.2 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса закреплен принцип превалирования сущности над формой, а именно, коммерческие и/или финансовые характеристики контролируемой операции для целей трансфертного ценообразования определяются согласно фактическими действиями сторон операций и фактическими условиями ее проведения даже в случае отсутствия документального оформления такой операции.

Уточнение по составляющих анализа сопоставимости

Новым подпунктом 39.2.2.9 подпункта 39.2.2 пункта 39.2 статьи 39 Кодекса предусмотрена возможность при определении сопоставимых условий сделок учитывать характеристики активов, используемых в контролируемых операциях.

Кроме того, подпункт 39.3.2.7 подпункта 39.3.2 пункта 39.3 статьи 39 Кодекса дополнена новым абзацем, которым закреплено требование выбирать сторону для исследования только при наличии наиболее полной и документально подтвержденной информации о финансовых показателях контролируемых операций.

Обоснование уровня сопоставимости

При предоставлении налогоплательщиком документации по трансфертному ценообразованию на запрос центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, новым абзацем подпункта «и» подпункта 39.4.6 пункта 39.4 статьи 39 Кодекса предусмотрена необходимость обоснования использования при определении диапазона рентабельности информации за несколько налоговых периодов (лет) и расчет средневзвешенного значения показателя рентабельности.

Изменения при проведении проверок

Новые нормы предусматривают следующее:

• подпункт 39.5.2.7 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 Кодекса дополнена абзацем, согласно которому срок проведения проверки налогоплательщика по вопросам соблюдения принципа «вытянутой руки» прерывается в случае рассмотрения судом исков налогоплательщика при назначении, проведении или предмета такой проверки, в завершения судебных процедур;
• в случае непредоставления документов после получения запроса о предоставлении документов новой редакции подпункта 39.5.2.13 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 Кодекса контролирующему органу предоставлена ​​возможность проведения встречной сверки плательщиков налогов, которые были задействованы в цепи поставки товаров (работ, услуг, других " объектов гражданских прав), которые являются предметом контролируемой операции;
• в соответствии с подпунктом «в» подпункта 39.5.2.13 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 Кодекса контролирующему органу предоставлено право направлять запросы в компетентные органы иностранных государств относительно предмета и обстоятельств совершения контролируемой сделки и / или по хозяйственной деятельности и финансовой отчетности нерезидента - стороны контролируемой операции ;
• подпунктом «г» подпункта 39.5.2.13 подпункта 39.5.2 пункта 39.5 статьи 39 Кодекса предусмотрена возможность проведения встречи с налогоплательщиком (уполномоченными им лицами) для обсуждения методологии определения соответствия условий контролируемых операций принципа «вытянутой руки», примененной контролирующим органом в ходе проверки.

poltava.sfs.gov.ua