Средства со счета за пределами Украины не перечислили на текущий банковский счет в Украине: какова ответственность

Предусмотрена ли ответственность у налогоплательщика в случае неперечисления с собственного валютного счета, открытого за пределами Украины, на собственный текущий счет в банке Украины денежных средств, поступивших от нерезидента по операциям по экспорту товаров (услуг), в том числе по операциям, которые не подпадают под валютный надзор? 

Правовые основы осуществления валютных операций, валютного регулирования и валютного надзора, права и обязанности субъектов валютных операций и уполномоченных учреждений, ответственность за нарушение валютного законодательства определен Законом от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» (далее – Закон № 2473). 

Принципы валютного регулирования, изложены в ст. 2 Закона № 2473 и предусматривают, в частности, право физических и юридических лиц – резидентов заключать соглашения с резидентами и(или) нерезидентами и выполнять обязательства, связанные с этими соглашениями, в национальной валюте или иностранной валюте, в том числе открывать счета в денежных учреждениях других стран. 

Частью 3 ст. 4 Закона № 2473 предусмотрено, что резиденты с учетом ограничений, определенных Законом № 2473 и другими законами Украины, вправе открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции. 

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона № 2473 НБУ вправе устанавливать предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, а также исключения и(или) особенности введения этой меры защиты для отдельных товаров и(или) отраслей экономики по представлению КМУ. 

Согласно ч. 2 ст. 13 Закона № 2473 в случае установления НБУ предельного срока расчетов по операциям резидентов по экспорту товаров денежные средства подлежат зачислению на счета резидентов в банках Украины в сроки, указанные в договорах, но не позднее срока и в объеме, установленных НБУ. Срок выплаты задолженности исчисляется со дня таможенного оформления экспортируемой продукции, а в случае экспорта работ, услуг, прав интеллектуальной собственности и(или) других неимущественных прав – со дня оформления в письменной форме (в бумажном или электронном виде) акта, счета (инвойса) или иного документа, удостоверяющего их предоставление.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 2473 термин «товар» употребляется в значении, определенном Законом от 16.04.1991 № 959-ХІІ «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959). 

Статьей 1 Закона № 959 определено, что товар – это любая продукция, услуги, работа, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (возмездной передачи). 

В то же время п. 5 постановления Правления НБУ от 14.05.2019 № 67 «Об установлении исключений и(или) особенностей введения предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и внесению изменений в некоторые нормативно-правовые акты» (далее – Постановление № 67) определено, что на услуги, работы (кроме транспортных и страховых услуг и/или работ), права интеллектуальной собственности и(или) другие неимущественные экспортируемые права, предельные сроки расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, определенные в п. 21 разд. II Положения о мерах защиты и определении порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5 (далее – Положение № 5), и в п. 14² постановления Правления НБУ от 24.02.2022 № 18 «О работе банковской системы в период введения военного положения» (далее – Постановление № 18), не распространяются. 

Порядок проведения расчетов по валютным операциям согласно ч. 4 ст. 5 Закона № 2473 определяется НБУ. 

В соответствии с п. 16 разд. I Положения № 5 расчеты по внешнеэкономическим операциям осуществляются исключительно через счета в банках. 

Согласно пп. 2 п. 9 разд. III Инструкции о порядке валютного надзора банков за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров, утвержденной постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 7 (далее – Инструкция № 7), банк завершает осуществление валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов в случае экспорта товара – после зачисления на текущий счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента за товар (включая средства, перечисленные резидентом с собственного счета, открытого за границей, если расчеты за экспорт товара осуществлялись через счет резидента, открытый за границей, и резидентом представлены документы иностранного банка, подтверждающие зачисление средств от нерезидента за товар), или от банка (резидента или нерезидента) по документарному аккредитиву, открытому в пользу резидента по операции по экспорту товара, или в порядке, определенном п. 16² разд. IV Инструкции № 7. 

Подпунктом 1 п. 9 разд. ІІІ Инструкции № 7 определено, что банк завершает осуществление валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов, в частности, если сумма незавершенных расчетов по операции по экспорту, импорта товаров не превышает незначительной суммы.

В то же время согласно пп. 1 п. 14¹⁹ Постановления № 18 банк не имеет права завершить осуществление валютного надзора за соблюдением резидентами предельных сроков расчетов по операции по экспорту товаров после зачисления на текущий счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента за товар, если эти средства не переводились из-за границы в Украину в иностранной валюте. 

Пунктом 19 разд. IV Инструкции № 7 определено, что валютный надзор за соблюдением резидентом предельных сроков расчетов по операции резидента по экспорту продукции осуществляет только банк, в который поступил реестр таможенных деклараций, содержащий информацию об этой операции. 

Денежные средства от экспорта товаров должны быть отнесены на открытый в банке текущий счет резидента не позднее предельных сроков расчетов. 

Законом от 20.05.1999 № 679-XIV «О Национальном банке Украины» определено, что НБУ выполняет функции, в частности, относительно установления для банков проведения банковских операций, осуществляет в соответствии с определенными специальным законом полномочиями валютное регулирование, определяет порядок осуществления операций в иностранной валюте. 

Учитывая изложенное, по данному вопросу предлагаем обращаться в НБУ. 

В то же время п. 19¹.4 Налогового кодекса определено, что на контролирующие органы возложена функция, в частности, осуществления контроля за установленными законом сроками проведения расчетов в иностранной валюте. 

Согласно ч. 5 ст. 13 Закона № 2473 нарушение резидентами срока расчетов, установленного согласно ст. 13 Закона № 2473, влечет начисление пени за каждый день просрочки в размере 0,3 % суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара) в национальной валюте (в случае осуществления расчетов по внешнеэкономическому договору (контракту) в национальной валюте) или в иностранной валюте, перечисленной в национальную валюту по курсу НБУ, установленному на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара). 

То есть, в случае непоступления в установленные НБУ предельные сроки расчетов на текущий счет резидента в банке денежных средств из-за границы в Украину в иностранной валюте, по результатам проведенной документальной проверки начисляется пеня в соответствии с ч. 5 ст. 13 Закона № 2473. 

При этом если на дату окончания предельного срока расчетов по операциии, подлежащей валютному надзору, сумма незавершенной операции является «незначительной», то есть меньше 400 тыс. грн, то начисление пени за нарушение предельных сроков расчетов не проводится. 

ОИР, категория 112.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm