Списанная задолженность: нюансы отражения в приложении 4ДФ

В соответствии с п. п. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 разд. IV Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, сумма задолженности налогоплательщика по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 проц . месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НКУ, который устанавливает порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее - налоговая декларация).

В то же время п. П. 165.1.49 п. 165.1 ст. 165 НКУ определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, другие доходы.

Лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса на общеобязательное социальное страхование обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного ) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (с разбивкой по месяцам отчетного квартала), в контролирующий орган по основному месту учета.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного ( уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 №4 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2020 №773) (далее - Порядок).

Согласно п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4 «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее - приложение 4ДФ) в Расчет в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведена в разд. И «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов в приложении 4ДФ в Расчет отражаются:

• сумма списанной задолженности, по которой истек срок исковой давности - под признаком дохода «107», без заполнения граф 4 «Сумма перечисленного налога» и 4а «Сумма начисленного налога», то есть проставляется «0»;
• другие доходы, которые согласно НКУ не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода, - под признаком дохода «194».

Учитывая изложенное, сумма списанной задолженности, по которой истек срок исковой давности, отображается юридическим лицом - кредитором в приложении 4ДФ в Расчет под признаком дохода «107». При этом физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации.

В то же время сумма списанной в пользу физического лица задолженности, по которой истек срок исковой давности, размер которой не превышает сумму, составляющую 50 проц. месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (в 2021 году - 1135 грн), отражается в приложении 4ДФ в Расчет под признаком дохода «194», как выплата других доходов.

tr.tax.gov.ua