Особенности проверок СХ при ликвидации, реорганизации и банкротстве

Больше по теме:

Ликвидация фермерского хозяйства путем банкротства

Ликвидация в связи с банкротством: правовые аспекты

Главное управление ГНС в Киеве информирует, что проверка субъектов хозяйствования, которые находятся в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства, носит особый характер, поскольку ее основной целью является установление полноты и своевременности уплаты налогов и сборов до момента прекращения деятельности.

Особенности контрольно-проверочной работы в отношении субъектов хозяйствования, которые находятся в процессе ликвидации, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ).

Порядок снятия с учета налогоплательщиков в контролирующих органах определен Порядком учета плательщиков налогов и сборов, утвержденным приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588 (далее – Порядок № 1588).

Получение контролирующими органами информации о ликвидации, реорганизации или банкротстве предприятия является основанием для проведения внеплановых контрольных мероприятий.

Документальная внеплановая проверка является основным видом контрольно-проверочной работы в таких случаях. Она проводится на основании:

• начала процедуры прекращения юридического лица (за исключением преобразования);
• открытия производства по делу о банкротстве или подачи заявления о прекращении деятельности.

Это основание определено в пп. 78.1.7 НКУ.

Цель проверки – обеспечить полное и своевременное погашение налоговых обязательств до момента окончательного прекращения деятельности.

При проведении мероприятий налогового контроля, связанных с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика, контролирующие органы организуют и планируют их таким образом, чтобы требования по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют контролирующие органы, были сформированы и получены лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, не позднее срока, определенного для заявления кредиторами своих требований (п. 11.6 разд. XI Порядка № 1588).

Этапы процесса ликвидации предприятия:

1. Принятие решения собственниками (участниками, акционерами) предприятия о добровольной ликвидации компании и фиксация такого решения в протоколе общего собрания участников.

В основном (в соответствии с учредительными документами) решение о добровольной ликвидации предприятия принимается на собрании собственниками (участниками, акционерами), имеющими контрольный пакет корпоративных прав. Им достаточно проголосовать о принятии решения о ликвидации предприятия (ч. 2 ст. 135 Хозяйственного кодекса Украины).

2. Уведомление органа, осуществляющего государственную регистрацию (государственного регистратора, нотариуса), о начале процедуры ликвидации предприятия.

Участники юридического лица обязаны в письменном виде уведомить о прекращении юридического лица орган, осуществляющий государственную регистрацию. В Единый государственный реестр (далее – ЕГР) вносятся соответствующие сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе прекращения (ч. 1 ст. 105 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ).

3. Выявление кредиторов и уведомление последних о начале процедуры ликвидации предприятия.

Проанализировав данные бухгалтерского учета и другие документы компании, необходимо самостоятельно выявить кредиторов и направить им соответствующие уведомления с предложением направить свои требования. (ч. 4 ст. 105, ч. 1 ст. 111 ГКУ).

4. Продажа всех активов компании, удовлетворение требований кредиторов, проведение расчетов с собственниками (участниками, акционерами) компании в соответствии с размером их корпоративных прав, оформление ликвидационного баланса предприятия.

В удовлетворение требований кредиторов также входит осуществление всех расчетов по уплате налогов, сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос), а также страховых взносов. Если после расчетов с кредиторами еще остаются какие-либо активы, необходимо произвести расчеты с участниками (собственниками, акционерами) предприятия.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет ликвидационный баланс, обеспечивает его утверждение участниками юридического лица и обеспечивает его представление в Центр обслуживания плательщиков по месту регистрации такого плательщика (п. 11 ГКУ).

5. Закрытие банковских счетов компании, получение банковских выписок, аннулирование свидетельств, разрешений, аккредитации на таможне, исключение из реестров и т. п.

Для оперативного и качественного проведения процедуры прекращения и снятия с учета в контролирующих органах налогоплательщику необходимо принять меры по закрытию расчетных счетов в банковских учреждениях (при наличии и счетов в ценных бумагах) и получению выписки по счету за период, определенный ст. 102 НКУ (с учетом остановки течения сроков давности в соответствии с п. 52² и п. 69 подразд. 10 «Прочие переходные положения» НКУ) аннулирования свидетельств, разрешений, аккредитации на таможне, исключения из реестров и т. п. (ст. 111 ГКУ).

Также необходимо принять меры по увольнению работников (ст. 40, 49² КЗоТ).

6. Проведение проверки управлениями налогового аудита в соответствующих областях налогового органа или принятие руководителем решения о нецелесообразности проведения проверок.

Документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, в отношении которых принято решение о прекращении юридического лица или начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), проводятся в соответствии с пп. 78.1.7 НКУ.

Руководителем налогового органа может быть принято решение о снятии с учета без проведения документальной проверки в случае, если субъект хозяйствования не отчитывается или отчитывается об отсутствии операций, нет открытых расчетных счетов (не открывались или закрыты раньше периода определенного ст. 102 НКУ, с учетом остановки течения срока давностив соответствии с п. 52² и п. 69 подразд. 10 «Прочие переходные положения» НКУ, или выписка банка подтверждает отсутствие движения средств), нет налогового долга, нет работников (все уволены), аннулированы свидетельства плательщика НДС, исключены из реестров и др.

7. Получение от налогового органа и управления Пенсионного фонда справок об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов, единого взноса, а также страховых взносов.

После проведенной документальной внеплановой проверки налогоплательщика и его обособленных подразделений и истечения законодательно установленных сроков уплаты согласованных денежных обязательств такого налогоплательщика и его обособленных подразделений, в случае отсутствия возражений контролирующего органа по осуществлению государственной регистрации прекращения юридического лица и установления факта отсутствия задолженности налогоплательщика и его обособленных подразделений перед бюджетом по уплате платежей, контроль за взиманием которых осуществляют контролирующие органы, Главное управление ГНС в г. Киеве вносит соответствующую информацию об отсутствии задолженности в сведения по форме № 30-ОПП и порядке информационного обмена между органами ГНС и ЕГР Министерства юстиции направляет ее регистратору для проведения государственной регистрации прекращения юридического лица (ст. 13 Закону от 15.05.2003 № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований», далее – Закон № 755).

8. Передача в соответствующее архивное учреждение документов, подлежащих длительному хранению, уничтожение печатей и штампов.

В соответствующее архивное учреждение передаются документы, подлежащие длительному хранению, в результате чего получается соответствующая справка. Например, длительному хранению подлежат сведения о выплате заработной платы.

Норма об обязательной сдаче печати и штампов для уничтожения в органы внутренних дел утратила силу, поэтому необходимо самостоятельно организовать их уничтожение, составив соответствующий акт (приказ Минюста от 14.03.2013 № 430/5).

9. Внесение в ЕГР сведений о прекращении юридического лица.

После завершения предварительных этапов процедуры ликвидации компании необходимо внести запись в ЕГР об окончательной ликвидации компании как юридического лица.

Конечным этапом процедуры ликвидации предприятия является внесение государственным регистратором в ЕГР сведений о государственной регистрации прекращения юридического лица путем ликвидации, о чем ликвидатору (председателю ликвидационной комиссии) выдается соответствующее уведомление (ст. 17 Закона № 755).

Реорганизация предприятия

В отличие от ликвидации, при реорганизации предприятие не прекращает существование полностью – оно продолжает деятельность в новой форме или через правопреемника.

Все налоговые обязательства, долги, штрафы и пеня переходят к правопреемнику. Поэтому налоговый орган должен убедиться, что налоговые риски не скрываются «под реорганизацией.».

Виды реорганизации юридического лица:

1. Слияние – объединение двух или более юридических лиц в одно новое. Все предыдущие прекращаются, а вновь созданный субъект становится их правопреемником.
2. Присоединение – одно юридическое лицо присоединяется к другому. Присоединяющийся субъект прекращает существование, а все права и обязанности переходят к юридическому лицу, к которому произошло присоединение.
3. Разделение – прекращение одного юридического лица с передачей его имущества, прав и обязанностей нескольким вновь созданным лицам.
4. Выделение – образование нового юридического лица из части имущества, прав и обязанностей существующего. При этом первоначальное юридическое лицо продолжает деятельность.
5. Преобразование – изменение организационно-правовой формы юридического лица (например, с ООО на АО) без создания нового юридического лица, но с изменением его статуса.

Важно знать:

• перед началом реорганизации необходимо уведомить кредиторов;
• обязательно составление передаточного акта (в случае слияния, присоединения, преобразования) или разделительного баланса (в случае разделения, выделения);
• процедура требует внесения изменений в ЕГР.

Банкротство субъекта хозяйствования

Проверка осуществляется в рамках процедуры, определенной Кодексом Украины по процедурам банкротства.

Налоговая служба контролирует:

• размер налогового долга;
• возможные злоупотребления, предшествовавшие банкротству;
• операции должника за предыдущие годы.

Налоговые требования подаются ликвидатору или арбитражному управляющему.

Непогашенные долги после завершения ликвидации подлежат списанию, кроме случаев умышленного уклонения от уплаты налогов или доведения до банкротства.

Снятие с учета

Налоговая служба снимает предприятие с учета только после завершения проверки, отсутствия налогового долга и выполнения всех налоговых обязательств. После этого государственный регистратор может внести в ЕГР запись о прекращении юридического лица.

ГУ ГНС в г. Киеве