Сельхозпроизводитель перешел на «особый» годовой налоговый период: что с МНО

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль за «особый» годовой отчетный период

Как отчитаться по МНО при переходе из четвертой группы единщиков на другую систему налогообложения

В Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области информируют, что в соответствии с п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, кроме: 

• производителей сельскохозяйственной продукции, которые могут выбрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля прошлого года и заканчивается 30 июня текущего отчетного года. Для целей обложения налогом на прибыль предприятий, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, принадлежат предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода (пп. 137.4.1 НКУ). 

Согласно пп. «б» п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для производителей сельскохозяйственной продукции. 

Налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных НКУ, представляются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, кроме случаев, предусмотренных пп. 49.18.4 НКУ, – в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3 НКУ). 

Определение общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков – собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, предусмотрено п. 141.9 НКУ. 

Подпунктом 141.9.1 НКУ определено, что налогоплательщик обязан в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства. 

Порядок зачисления сумм налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков, уплаченных в течение налогового (отчетного) года, в уменьшение суммы общего минимального налогового обязательства регламентируется пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ. Суммы налогов, учитываемые в уменьшение общего минимального налогового обязательства, зависят от доли сельскохозяйственного товаропроизводства в общей сумме его дохода, что учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве налогоплательщика. 

Так, согласно пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ к сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся: 

• налог на прибыль предприятий; 
• НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, состоящих с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения; 
• единый налог (при переходе в налоговом (отчетном) году с упрощенной системы налогообложения на общую); 
• земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям; 
• рентная плата за специальное использование воды; 
• 20 % расходов на уплату арендной платы за отнесенные к сельскохозяйственным угодьям земельные участки, арендодателями которых являются юридические лица, и/или находящиеся в государственной или коммунальной собственности. 

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ). 

Итак, налогоплательщик, который с 01.07.2025 перешел на «особый» годовой налоговый период, предусмотренный для производителей сельскохозяйственной продукции (01.07.2025–30.06.2026) с целью определения общего минимального налогового обязательства за 2025 год должен подать: 

• в составе годовой Декларации за период пребывания на общей системе налогообложения с 01.01.2025 по 30.06.2025 (по идентификатору формы J01001) – приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства, в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ и уплаченные в течение периода с 01.01.2025 по 30.06.2025;
• в составе годовой Декларации за период нахождения с 01.07.2025 по 30.06.2026 (по идентификатору формы J01005) – приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства, в уменьшение которого учесть суммы налогов, сборов и платежей, определенные пп. 141.9.2–141.9.3 НКУ и уплаченные в течение периода с 01.07.2025 по 30.06.2026. 

При этом отмечается нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка на 01.01.2025. 

В соответствии с п. 67¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что при определении минимального налогового обязательства за 2025 год и последующие годы, заканчивая годом, в котором будет прекращено или отменено военное положение, коэффициент К, определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ, применяется со значением 0,057. 

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области