Регистрация налоговых накладных: подробно от ГФС

(изложено на языке оригинала)

Верховною Радою України 07.12.2017 р. прийнято законопроект від 14.11.2017 р. № 6776-д, яким передбачено внесення низки змін до Податкового кодексу. Зокрема, передбачається доповнити Податковий кодекс новою нормою, відповідно до якої податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 цього Кодексу та за якими вжито заходів щодо розблокування, реєструються 02.01.2018 р. (але з урахуванням вимог пунктів 200¹.3 та 200¹.9 ст. 200¹ та п. 201.10 ст. 201 цього Кодексу).
При цьому дія цієї норми не застосовуватиметься до: податкових накладних/розрахунків коригування, за якими станом на 01.12.2017 р. не подано пояснення і документи відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Кодексу; податкових накладних/розрахунків коригування, за якими прийнято рішення про відмову у їх реєстрації в ЄРПН і за якими станом на 01.12.2017 р. не розпочато процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.
Про те, як діяти у разі якщо у вас є податкові накладні/розрахунки коригування, реєстрацію яких у ЄРПН зупинено, читайте далі.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку — продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Реєстрації підлягають усі податкові накладні та/або розрахунки коригування (далі — ПН та/або РК) (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми ПДВ в одній ПН/РК.

Внесення відомостей, що містяться у ПН та/або РК до ЄРПН, здійснюється відповідно до Порядку № 1246.

Податкові накладні складаються та реєструються постачальником (продавцем), крім податкових накладних, складених за операціями з постачання послуг нерезидентом, та розрахунків коригування до них — в такому разі вони складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем таких послуг (п. 9 Порядку № 1246).

Розрахунок коригування, який складено постачальником (продавцем) до податкової накладної, складеної на отримувача — платника ПДВ, підлягає реєстрації:

• отримувачем (покупцем), якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь їх постачальника (продавця), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу (покупцю);
• постачальником (продавцем), якщо передбачається збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг на користь такого постачальника (продавця), або коригування кількісних і вартісних показників у підсумку не змінює суми такої компенсації.

Також підлягають реєстрації постачальником (продавцем) розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 01.02.2015 р., та до податкових накладних, які не видаються отримувачу (покупцю) — платнику ПДВ (за наявності законодавчих підстав для складення таких розрахунків коригування). Водночас розрахунки коригування, що передбачають зменшення податкового зобов’язання постачальника (продавця) та податкового кредиту отримувача (покупця), складені після 01.07.2015 р. до податкових накладних, складених до 01.07.2015 р. на отримувача (покупця) — платника ПДВ, підлягають реєстрації таким отримувачем (покупцем).

Платник податку має право зареєструвати у ЄРПН ПН та/або РК, складені починаючи з 01.07.2015 р., у  яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ Податкового кодексу (п. 201.10 ст. 201 цього Кодексу).

Якщо сума, визначена відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ Податкового кодексу, є меншою, ніж сума податку у ПН та/або РК, які платник повинен зареєструвати в ЄРПН, то такий платник зобов’язаний перерахувати потрібну суму коштів зі свого поточного рахунку на свій рахунок у системі електрон­ного адміністрування ПДВ.

ПН та/або РК до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 р. у ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування, але не пізніше ніж через 1095 днів календарних днів з дати їх складення, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Терміни реєстрації

Як установлено абзацами 14 — 16 п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу, реєстрація ПН та/або РК до податкових накладних (далі — податкові накладні) у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, — до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, — до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, що настає за місяцем, у якому вони складені.

Нагадаємо, що відсутність факту реєстрації платником податку — продавцем товарів/послуг податкових накладних у ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, зазначеної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.

Слід зазначити, що до ЄРПН вносяться відомості щодо ПН та/або РК, які прийняті до ЄРПН та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації (п. 4 Порядку № 1246).

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації і даних ЄРПН є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Відповідальність за порушення

У разі порушення встановлених п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу термінів реєстрації в ЄРПН ПН/РК до платника податку застосовуються штрафні санкції, розміри та порядок застосування яких установлено ст. 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Так, п. 120¹.1 зазначеної статті передбачено відповідальність у вигляді штрафу у разі порушення строку реєстрації податкової накладної:

• до 15 календарних днів — 10 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК;
• від 16 до 30 календарних днів — 20 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК;
• від 31 до 60 календарних днів — 30 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК;
• від 61 до 365 календарних днів — 40 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК;
• у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів — 50 % суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК.

Проте штрафні санкції, передбачені цією статтею, не застосовуються у разі порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складених на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

У разі зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких ПН/РК згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 цього Кодексу.


Перевірка перед реєстрацією

Після надходження ПН та/або РК до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

• відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);
• чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;
• реєстрації особи, яка надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;
• дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу;
• наявності помилок під час заповнення обов’язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу;
• наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200¹.3 і 200¹.9 ст. 200¹ Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 01.07.2015 р.);
• наявності в ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
• факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими самими реквізитами;
• відповідності ПН та/або РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу;
• дотримання вимог законів України «Про елек­т­ронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електрон­ний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами зазначених перевірок формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН та/або РК.

Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН та/або РК до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, що надсилається протягом операційного дня.

Довідково

У разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу, до такого платника застосовуються штрафні санкції, визначені ст. 1201 Кодексу, крім податкових накладних, складених згідно з пп. «б» п. 198.5 ст. 198 Кодексу.

Якщо надіслані ПН/РК сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу, а також у разі зупинення реєстрації ПН/РК відповідно до п. 201.16 ст. 201 Кодексу протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК, така податкова накладна вважається зареєстрованою в ЄРПН (п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу).

У разі якщо платником податку надіслано для реєстрації кілька примірників однієї ПН та/або РК, зареєстрованими вважаються ПН та/або РК, відомості про які внесено до ЄРПН, і платнику податку надіслано відповідну квитанцію (п. 16 Порядку № 1246).

Коли реєстрація зупиняється

Починаючи з 01.07.2017 р. відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу реєстрацію ПН/РК у ЄРПН може бути зупинено у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі її відповідності сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, установлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення їх реєстрації у ЄРПН (далі — Критерії) разом з вичерпним переліком документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН, затверд­жено наказом № 567.

Нагадаємо, що період з 01.04.2017 р. до 01.07.2017 р. п. 57 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу було визначено як перехідний (тестовий) період, протягом якого процедура зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН здійснювалася без фактичного зупинення.

Відповідно до п. 1 Критеріїв оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН, здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК цим Критеріям (далі — Моніторинг).

Довідково

Операційний день триває з 00.00 до 23.00 (п. 3 Порядку № 1246).

Моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, якщо таку інформацію враховано Комісією ДФС України, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (далі— Комісія ДФС).

Які накладні не блокуються

Усі ПН/РК, що подаються на реєстрацію в Реєстрі з метою оцінки ступеня ризиків, достатніх для їх зупинення, до проведення Моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються ДФС на відповідність ознакам, визначеним підпунктами 1 — 4 п. 5 Критеріїв. Якщо за результатами перевірки ДФС встановлено, що ПН/РК відповідає одній з цих ознак, така ПН/РК не підлягає Моніторингу.

Отже, не зупиняється реєстрація ПН/РК, якщо:

Критерії оцінки ризику

Якщо ПН/РК не відповідає жодній з наведених у п. 5 Критеріїв ознак, то вона підлягає моніторингу на виявлення відповідності критерям оцінки ступенів ризику, достатніх для зупинення реєстрації. Моніторинг здійснюється за трьома Критеріями:

Критерій 1 (п. 6.1 Критеріїв)

Зупинення реєстрації ПН/РК за цим Критерієм здійснюється за умови, що сума ПДВ, зазначена в зареєстрованих у звітному (податковому) періоді податкових накладних, з урахуванням ПН/РК, поданої на реєстрацію в ЄРПН, які відповідають вимогам п. 6.1 Критеріїв, більша за середньомісячну суму сплачених за останні 12 місяців єдиного внеску та податків і зборів (крім суми ПДВ, сплаченої при ввезенні товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами.

Критерій 2 (п. 6.2 Критеріїв)

Критерій 3 (п. 6.3 Критеріїв)

Квитанція про зупинення реєстрації

Згідно з п. 17 Порядку № 1246 у разі відповідності ПН та/або РК Критеріям відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, формується квитанція про зупинення реєстрації ПН та/або РК. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) — платнику податку.

Зазначена квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу).

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

• порядковий номер і дата складання ПН/РК;
• визначення Критерію(їв), на підставі яких було здійснено зупинення їх реєстрації;
• пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких ПН/РК у ЄРПН.

Коли подається Таблиця даних

Пунктом 3 Критеріїв передбачено, що платник податку, який отримав квитанцію про зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі, має право подати на розгляд Комісії ДФС інформацію за встановленою формою щодо:

• видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010);
• кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) платником податку;
• кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та/або придбаваються платником податку.

Така інформація згідно з п. 4 Критеріїв подається винятково в електронному вигляді засобами електронного звязку з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електрон­ного цифрового підпису відповідальних осіб у вигляді Таблиці даних платника податку, яка є додатком до Критеріїв (далі — Таблиця).

Слід зазначити, що наказом № 776 внесено зміни до Критеріїв, згідно з якими платники податку мають право подавати Таблицю без наявності факту зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН. До внесення зазначених змін платники податків мали право подавати Таблицю тільки після отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК.

Довідково

Електронні формати Таблиці розміщено на офіційному порталі ДФС у розділі «Електронна звітність»/Платникам податків про електронну звітність/Інформаційно-аналітичне забезпечення/Реєстр електронних форм податкових документів.

ДФС забезпечено приймання Таблиці за формою (J(F)1312302) без наявності факту зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН.

Приймання Таблиці за формою (J(F)1312302), яка подається платниками податків з дотриманням вимог наказу № 776, здійснюється починаючи з 23.10.2017 р.

Крім того, наказом № 776 викладено в новій редакції форму Таблиці — в ній передбачено позначку для відображення статусу сільгосптоваровиробників.

Інформація з Таблиці враховується автоматично системою Моніторингу, якщо така інформація подається:

• сільгосптоваровиробниками, яких внесено до Реєстру отримувачів бюджетної дотації та/або сільськогосподарськими підприємствами, що на 31.12.2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування згідно зі ст. 209 Податкового кодексу (у редакції, що діяла на 31.12.2016 р.) і мають власну чи орендовану земельну ділянку загальною площею понад 200 га включно станом на 01.01.2017 р., що задекларована до 20.02.2017 р., і у яких за період з 01.01.2017 р. не було одночасної зміни засновника і керівника і при цьому в таблиці зазначено коди згідно з УКТ ЗЕД постачання (виготовлення) таких груп товарів:

• платниками, у яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, наведеному у пп. 4 п. 5 Критеріїв, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм х 1,3, та обсяг постачання товарів/послуг у ПН/РК, складених з 01.01.2017 р. у Реєстрі, зазначених в інформації згідно з додатком до цих Критеріїв, становить більше 25 % загального обсягу постачання за період з 01.01.2017 р. Нагадаємо, що значення показників D та P обраховуються ДФС автоматично кожного 10 числа календарного місяця, що настає за звітним, і стають доступними платнику в Електрон­ному кабінеті.

До Таблиці подаються пояснення платника податків, в яких зазначається специфіка господарської діяльності, що має незмінний характер, із можливим посиланням на податкову та іншу звітність платника податків. Зазначені пояснення можна подати як бухгалтерську довідку про наявність у платника достатніх матеріальних і трудових ресурсів для певного виду діяльності (власні/орендовані земельні ділянки, будівлі, маши­ни/обладнання тощо), залишки сировини та готової продукції, придбання товарів, робіт, послуг для виробництва продукції тощо з обґрунтуванням на підставі договорів і первинних документів (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та ін.).

Таблицю можна сформувати та надіслати через особистий кабінет електронного сервісу «Електрон­ний кабінет платника», вхід до якого здійснюється за адресою: cabinet.sfs.gov.ua, а також через офіційний портал ДФС України. Крім того, для формування Таблиці в електронному вигляді платник податків самостійно на власний розсуд може обрати будь-яке програмне забезпечення, яке формує вихідний файл відповідно до затвердженого формату (стандарту).

Підтвердженням про отримання Таблиці є перша квитанція (квитанція про доставку).

Розгляд інформації з Таблиці здійснюється ДФС протягом п’яти робочих днів, що настають за днем її отримання.

Відповідно до п. 5 Критеріїв якщо до контролю­ючого органу надійшла інформація, що свідчить про надання платником недостовірної інформації, зазначеної в Таблиці, Комісія ДФС має право прийняти рішення про неврахування Таблиці при здійсненні ДФС Моніторингу. Якщо таку інформацію було враховано системою Моніторингу автоматично, після прийняття Комі­сією ДФС рішення про її неврахування в порядку, передбаченому цим пунктом, Таблиця не підлягає автоматичному врахуванню.

Після обробки та розгляду Комісією ДФС Таблиці платнику протягом п’яти робочих днів направляється друга квитанція, в якій зазначається інформація про результат розгляду (врахування/неврахування інформації).

Заповнення граф Таблиці даних платника податків здійснюється таким чином:

Слід зазначити, що при поданні Таблиці відповідно до виду економічної діяльності зазначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД/пос­луг згідно з ДКПП, що постачаються (виготовляються) платником податку, є обов'язковим на відміну від зазначення кодів товарів/послуг, що придбаваються (отримуються) таким платником для їх виготовлення.

Як довести реальність операції

При отриманні квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН платник податку має право подати на розгляд комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН або відмову в такій реєстрації, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у пп. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу. Нагадаємо, що таке право зберігається за платником протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

Наказом № 567 затверджено вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН (далі — документи).

Для Критеріїв, визначених пунктами 6.1 та 6.2 Критеріїв, переліки таких документів є ідентичними, але надавати потрібно лише ті документи, що підтверджують реальність саме тієї операції, яка зазначена в податковій накладній, що зупинена. При цьому всі надані платником податків документи повин­ні бути завірені належним чином.

Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію:

• договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;
• договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції;
• первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
• розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків;
• документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пояснення подається у вигляді повідом­лення щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій за відмовленими ПН/РК за формою J(F)1312602.

Усі поля повідомлення є обов’язковими до заповнення.

Табличну частину повідомлення необхідно заповнювати відповідно до табличної частини ПН/РК (з відповідними знаками).

Довідково

Платникам ПДВ в особистому кабінеті надано можливість переглядати відомості щодо зареєстрованих ПН/РК, реєстрацію яких зупинено відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, а також щодо яких Комісією ДФС прийнято рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Надсилається повідомлення винятково в електрон­ному вигляді засобами електрон­ного зв’язку з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного цифрового підпису відповідальних осіб. При цьому повідомлення формується за кожною окремо ПН/РК, реєстрацію якої зупинено в ЄРПН.

До повідомлення за кожною податковою накладною в обов’язковому порядку додаються у вигляді окремих додатків за формою J(F)1360102 у форматі pdf копії всіх первинних документів, зазначених у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК у ЄРПН за конкретним критерієм.

При формуванні пакету документів — додатків до повідомлення форми J(F)1360102 варто враховувати, що розмір кожного додатка не повинен перевищувати 2 Мб. Для того щоб Комісія ДФС мала можливість переглядати скановані копії документів без перешкод, рекомендується встановлювати роздільну здатність сканування документів скануючого пристрою на рівні, який забезпечить розмір файлу сканованої копії не менше ніж 100 КБ.

Перша квитанція, яку отримає платник після нап­равлення повідомлення та додатка, підтверджує передачу платником документа в електронному вигляді, у другій квитанції визначається статус документа (прийнято/не прийнято).

У разі зупинення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов’язань повідомлення подається платником податків — продавцем, зазначеним у розрахунку коригування та податковій накладній, що коригується.

Як заповнюється Таблиця даних платника та Повідомлення шодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій, розглянемо на умовному прикладі.

У який термін приймаються рішення

Порядок роботи Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, затверджено наказом № 566.

Рішення Комісії ДФС про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації складається за формою згідно з додатком до цього Порядку, підписується, реєструється та надсилається платнику ПДВ у порядку, встановленому ст. 42 розділу ІІ Податкового кодексу, протягом п’яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень і документів, поданих відповідно до пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 цього Кодексу.

ПРИКЛАД

ТОВ «А» здійснює діяльність з установлення водопровідних систем, у тому числі їх підключення, технічне обслуговування та ремонт. Під час виконання робіт з монтажу та ремонту водопровідних систем ТОВ «А» використовує матеріали як придбані у вітчизняних постачальників, так і власно імпортовані.

22.08.2017 р. ТОВ «А» укладено договір № 2208 з ПП «Б» на надання послуг з ремонту водопровідної системи та заміну труб на об’єкті «Будівля».

28.08.2017 р. ТОВ «А» отримано передоплату від ПП «Б» за рахунком від 22.08.2017 р. № 63 у сумі 39 427,07 грн. На суму отриманої передоплати за товар (труби) 28.08.2017 р. складено податкову накладну № 19 на суму 39 427,07 грн, у тому числі ПДВ 6 571,18 грн. Зазначену податкову накладну направлено на реєстрацію в ЄРПН 11.09.2017 р.

12.09.2017 р. реєстрацію податкової накладної, оформленої на суму отриманої передоплати, було зупинено, про що підприємство дізналося з квитанції, отриманої з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електрон­них документів» ДФС України (про зупинку реєстрації податкової накладної платник також може дізнатися з даних Витягу в розрізі операцій із системи електронного адміністрування ПДВ).

Що слід зробити ТОВ «А»

1. Подати Таблицю даних платника податку (j1312302) (приклад заповнення додається).

До Таблиці подається пояснення платника податків — документ довільного формату (j1360102), в якому зазначається специфіка господарської діяльності, що має незмінний характер, із можливим посиланням на податкову та іншу звітність платника. Зазначені пояснення можна подати як бухгалтерську довідку про наявність у платника достатніх матеріальних і трудових ресурсів для певного виду діяльності.

2. Подати повідомлення щодо подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій за ПН/РК, реєстрацію якої(го) зупинено (приклад заповнення додається), не чекаючи відповіді за Таблицею.

При заповненні повідомлення у розділі «Пояснення» наводяться об’єктивні обставини та особливості діяльності підприємства, які призводять до невідповідності виду та/або кількості придбаної продукції виду та/або кількості реалізованої продукції та інші причини зупинення, зазначені у квитанції.

До Повідомлення додаються копії документів за вичерпним переліком згідно з наказом № 567 у вигляді окремих додатків у форматі pdf.

У поясненнях до повідомлення можуть міститися данні щодо:

• виробничого процесу, в результаті якого придбані сировина (матеріали) перетворюються на реалізовану продукцію.

Для об’єктивного та всебічного розгляду повідомлення істотною є інформація про технологію виробництва продукції, реєстрацію податкової накладної на яку було зупинено, основні види сировини, напівфабрикатів, що використовуються у виробництві такої продукції, їх середні витрати на одиницю готової продукції, адміністративно-майновий стан платника, який дає змогу забезпечити виробництво, наявність у платника основних засобів, трудових, енергетичних та інших ресурсів;

• джерела і терміни придбання товарів, місця їх зберігання, якщо таке придбання відбулось раніше 01.01.2017 р. або придбання відбулось у неплатників ПДВ (незалежно від моменту придбання).

У разі якщо розмір розділу «Пояснення» недостатній для короткого викладення всіх істотних та значущих, на думку платника, відомостей та обставин, такі пояснення можуть наводитись в окремому документі довільної форми, про що у розділі «Пояснення» робиться відповідний запис, наприклад, «Пояснення викладені в окремому документі на 2 аркушах, що додається».

Усі документи повинні бути належним чином завірені, а саме підписані посадовою особою підприємства.

Рекомендації з подання

Таблиця, повідомлення та копії документів подаються до ДФС винятково в електронному вигляді у форматі pdf:

• через особистий кабінет електронного сервісу «Електронний кабінет платника»;
• або через офіційний веб-портал ДФС України;
• або через програмне забезпечення, яке платник самостійно на власний розсуд обрав та яке дає змогу формувати вихідний файл відповідно до затвердженого формату (стандарту).

Розмір кожного додатка не повинен перевищувати 2 МБ.

Зауважимо, що не слід:

намагатися повторно зареєструвати податкову накладну за поставкою, якщо попередню реєстрацію було заблоковано, оскільки такі дії можуть призвести до повторного блокування податкових накладних та обов’язку платника відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу задекларувати податкові зобов’язання за всіма виписаними податковими накладними, включаючи ті, реєстрацію яких заблоковано.

За яких підстав відмовлять у реєстрації

Відповідно до постанови № 190 підставами для прийняття Комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації ПН/РК є:

• ненадання платником податку письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, до якої/якого застосовано процедуру зупинення реєстрації згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу;
• ненадання платником податку копій документів відповідно до пп. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу;
• надання платником податку копій документів, які складено з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття Комісією ДФС рішення про реєстрацію ПН/РК.

Комісія ДФС не може відмовити платнику в розгляді додаткових письмових пояснень та/або копій документів щодо підтвердження інформації, наведеної у ПН/РК, якщо такі пояснення та/або копії документів подано до органу ДФС за основним місцем обліку не пізніше строку, визначеного пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу, а саме: протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного у такій ПН/РК.

Як оскаржити рішення про відмову

Оскарження рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН здійснюється у порядку, визначеному ст. 56 Податкового кодексу, проте має деякі особливості:

• скарга подається протягом 10 календарних днів після отримання ним рішення комісії ДФС про відмову у реєстрації до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, — ДФС України;
• розгляд скарги здійснюється відповідно до Порядку № 485;
• термін розгяду скарги — протягом 10 календарних днів з дня її отримання ДФС України. При цьому цей термін не може бути продовженим;
• якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову в реєстрації ПН/РК  в ЄРПН не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь такого платника з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Рішення комісії ДФС про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, оскаржені платником податку в судовому порядку, не підлягають адміністративному оскарженню.

Джерело: http://www.visnuk.com.ua/ 

Читайте также
Обзор налоговых изменений – 2018 согласно законопроекта №6776-д