Расчет корректировки к сводной НН: какой датой составлять

Больше по теме:

Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной

Поставка покупателю несколько раз в течение месяца: как оформить сводную налоговую накладную?

Налоговые накладные по ежедневным операциям и сводные: когда составлять

Какой датой составляется расчет корректировки к сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса Украины, если к налоговой накладной, составленной поставщиком на покупателя по операции по поставке товаров/услуг и включенной таким покупателем в такую сводную налоговую накладную, в следующих периодах получен расчет корректировки (в т. ч. если таких расчетов корректировки было несколько)?

В соответствии с п. 198.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) к налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения операций по:

а) приобретению или изготовлению товаров и услуг;

б) приобретению (строительство, сооружение, создание) необоротных активов (в т. ч. в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный капитал и/или при передаче таких активов на баланс налогоплательщика, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности);

в) получению услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины;

г) ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;

ґ) ввозу товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг (п. 198.2 НКУ).

Согласно п. 198.3 НКУ начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогами операциях (п. 199.1 НКУ).

Пунктом 192.1 НКУ определено, если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в ЕРНН.

В соответствии с п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее – Порядок № 1307), в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, согласно ст. 192 НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – расчет корректировки) к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

Учитывая вышеизложенное, если к налоговой накладной, составленной поставщиком на покупателя по операции по поставке товаров/услуг и включенной таким покупателем в сводную налоговую накладную, составленную в соответствии с п. 199.1 НКУ, в следующих периодах получен расчет корректировки (в т. ч. если таких расчетов корректировки было несколько), расчет корректировки к такой сводной налоговой накладной составляется не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором возникли основания для корректировки налогового кредита в соответствии с полученным расчетом корректировки к налоговой накладной, по которым определены налоговые обязательства в соответствии с п. 199.1 НКУ.

ОИР, категория 101.15