Применяется ли ответственность за отсутствие регистрации в ЕРНН ошибочно составленных НН/РК, если их регистрация была остановлена

Применяется ли ответственность за отсутствие регистрации в Едином реестре налоговых накладных ошибочно (безосновательно) составленных налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным (далее – НН, РК, ЕРНН), если их регистрация была остановлена? 

Согласно п. 201.1 Налогового кодекса (далее – НК) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить НН в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченной требований Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НК срок. 

Согласно п. 6 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, утвержденного приказом Минфина от 12.12.2019 № 520, зарегистрированным в Министерстве юстиции 13.12.2019 под № 1245/34216 (далее – Порядок № 520), письменные объяснения и копии документов, указанные в п. 5 Порядка № 520, налогоплательщик вправе подать в контролирующий орган в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК. 

В случае ошибочно (безосновательного) составления НН/РК первичные документы по поставке товаров/услуг, указанных в такой НН/РК, отсутствуют, поэтому для рассмотрения вопроса принятия контролирующим органом решения о регистрации ошибочно (безосновательно) составленной НН/РК в ЕРНН налогоплательщик может подать только письменные объяснения. 

При этом Порядком № 520 определено право, а не обязанность налогоплательщика предоставлять документы, необходимые для принятия решения о регистрации НН/РК в ЕРНН.

Согласно п. 44.1 НК для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанной с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. 

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК. 

Учитывая нормы Порядка принятия решений и п. 44.1 НК налогоплательщик может не подавать объяснений и копий документов, необходимых для рассмотрения вопроса принятия контролирующим органом решения о регистрации в ЕРНН ошибочно (безосновательно) составленных НН/РК. 

Согласно п. 6 разд. ІІІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика. 

Поскольку в налоговой декларации по НДС указываются данные, определенные из первичных документов, то отражению в налоговой отчетности по НДС подлежат налоговые обязательства, определенные в первичных документах. 

Согласно п. 120¹.2 НК отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, НН и/или РК в ЕРНН (кроме НН/РК, составленной на операции по поставке товаров/услуг, освобождаемых от обложения НДС; НН/РК, составленной на операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке; НН, составленной в соответствии с п. 198.5 НК в случае совершения операций, определенных пп. «а»–«г» п. 198.5 НК, и РК, составленной к такой НН, НН, составленной в соответствии со ст. 199 НК, и РК, составленной к такой НН, НН составленную в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 НК), что указано в налоговом уведомлении-решении, составленном по результатам проверки контролирующего органа, – влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 50 % суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой НН и/или РК, или от суммы НДС, начисленного по операции по поставке товаров/услуг, если НН на такую операцию не составлена. В случае остановки регистрации НН/РК в ЕРНН согласно п. 201.16 НК, штрафные санкции, предусмотренные настоящим пунктом, не применяются на период остановки такой регистрации до принятия соответствующего решения о возобновлении регистрации таких НН/РК. 

Отсутствие регистрации в ЕРНН НН и/или РК, указанных в абзаце первом п. 120¹.2 НК, после истечения 10 календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения, – влечет наложение на налогоплательщика штрафа в размере 50 % суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой НН и/или РК или от суммы НДС, начисленного по операции по поставке товаров/услуг, если НН на такую операцию не составлена. 

Таким образом, если контролирующим органом по результатам проведенной проверки будет выявлен факт совершенной операции без регистрации НН/РК в ЕРНН, то к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 120¹.2 НК. 

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm