Применяется ли ответственность, если ФЛП – плательщики ЕН первой и второй групп не уплатили авансовые взносы за январь – март 2022 года?

Согласно пункту 295.1 статьи 295 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут произвести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года.

Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления по периоду ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (пункт 295.2 статьи 295 НКУ).

Неуплата (неперечисление) или уплата (перечисление) не в полном объеме физическим лицом – плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 пункта 291.4 статьи 291 НКУ, авансовых взносов единого налога в порядке и в сроки, определенные НКУ, влечет наложение штрафа в размере 50 процентов ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с НКУ (пункт 122.1 статьи 122 НКУ).

Подпунктом 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ определено, что начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (подпункт 1). пункта 129.1 статьи 129 НКУ).

Согласно абзацу третьему пункта 129.4 статьи 129 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного подпунктом 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей каждый такой день.

Временно на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в пункте 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Законом Украины от 13 декабря 2022 года № 2836-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины о содействии восстановлению энергетической инфраструктуры Украины», который вступил в силу 03.01.2023, в частности, изменены нормы подпункта 69.1 пункта 69 XX «Переходные положения» НКУ и установлено, что они применяются с 27.05.2022.

Так, в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность по соблюдению сроков уплаты налогов и сборов, представление отчетности и/или документов (сообщений), в том числе предусмотренных статьями 39 и 39 прим. 2, пункта 46.2 статьи 46 НКУ, регистрации в соответствующих реестрах налоговых или акцизных накладных, расчетов корректировки, представления электронных документов, содержащих данные о фактических остатках горючего и объеме обращения горючего или спирта этилового и т.п., налогоплательщики освобождаются от предусмотренной НКУ ответственности обязательным исполнением таких обязанностей в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине (абзац первый подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Налогоплательщики, имеющие возможность своевременно исполнять обязанности, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, в частности, по срокам уплаты денежных обязательств, определенных контролирующими органами, предельный срок уплаты которых приходится на период начиная с 24.02.2022 01.06.2022, при условии их уплаты не позднее 01.08.2022 (абзац восьмой подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Налогоплательщики, в том числе относительно своего филиала, представительства, обособленного или иного структурного подразделения, у которых возобновилась возможность выполнять свои налоговые обязанности, предельный срок выполнения которых приходится на период начиная с 24.02.2022 до дня возобновления возможности налогоплательщика, освобождаются от ответственности за несвоевременное выполнение таких обязанностей, предусмотренных НКУ, при условии выполнения ими таких налоговых обязанностей, по регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, представление отчетности, уплаты налогов и сборов в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей налогоплательщиков (абзац двенадцатый подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).

Порядок подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в настоящем подпункте, и перечень документов в подтверждение утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующую государственную финансовую политику (абзац пятнадцатый подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX « Переходные положения» НКУ).

Следовательно, с учетом норм подпункта 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ в случае неуплаты и/или уплаты не в полном объеме авансовых взносов за январь – февраль 2022 года (сроки уплаты – 20.01.2022) и 18 к физическим лицам-предпринимателям – плательщикам единого налога первой и второй групп применяется ответственность, предусмотренная пунктом 122.1 статьи 122 НКУ, и пеня согласно подпункту 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ.

Физические лица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, которые имели возможность уплатить, но не уплатили или уплатили не в полном объеме авансовый взнос за март 2022 года (срок уплаты – 18.03.2022, приходится на период с 24.02.2022) .2022), освобождаются от ответственности, предусмотренной пунктом 122.1 статьи 122 НКУ, и пени согласно подпункту 129.1.3 пункта 129.1 статьи 129 НКУ при уплате такого авансового взноса не позднее 01.08.2022 (включительно). При уплате авансового взноса за март 2022 года после 01.08.2022 к таким плательщикам единого налога применяется ответственность и пеня.

Наряду с этим физические лица-предприниматели – плательщики единого налога первой и второй групп, которые не имели возможности своевременно уплатить авансовый взнос за март 2022 года, освобождаются от ответственности с обязательным исполнением такой обязанности:

• в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине;
• в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления такой возможности.

При этом подтверждение возможности или невозможности исполнения плательщиками обязанностей осуществляется в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 29.07.2022 № 225 «Об утверждении Порядка подтверждения возможности или невозможности исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX « Переходные положения» Налогового кодекса Украины и перечни документов в подтверждение».

https://zp.tax.gov.ua