Приложение 4ДФ к Расчету за подразделение: отражать ли военный сбор

Больше по теме:

Приложение 4ДФ к Объединенной отчетности: заполняем без ошибок

Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок

Как исправить ошибки в приложении 1 к декларации по НДС

Нужно ли в приложении 4ДФ к Расчету ЮЛ, который подается ЮЛ за обособленное подразделение, не уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, отражать информацию по военному сбору?

Статьей 29 Бюджетного кодекса Украины (далее – БКУ) определен перечень доходов, включаемых в состав доходов Государственного бюджета Украины.

В доходы госбюджета включаются доходы бюджета, за исключением тех, что согласно ст. 64, 64¹, 66, 69¹ и 71 БКУ закреплены за местными бюджетами (ч. 1 ст. 29 БКУ).

Военный сбор, уплачиваемый (перечисляемый) согласно п. 16¹ подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) относится к доходам общего фонда госбюджета (ч. 2 ст. 29 БКУ).

В то же время согласно пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Согласно пп. 168.4.1 НКУ НДФЛ, удержанный из доходов резидентов и нерезидентов, засчитывается в соответствующие бюджеты согласно БКУ.

Так, абзацем вторым ч. 2 ст. 64 БКУ определено, что НДФЛ налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента-юрлица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

В соответствии с абзацем первым пп. 168.4.3 НКУ суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Вместе с тем абзацем вторым пп. 168.4.3 НКУ установлено, что НДФЛ, начисленный работникам обособленного подразделения, не уполномоченного начислять (уплачивать) налог, юридическое лицо перечисляет в местный бюджет по местонахождению такого неуполномоченного обособленного подразделения.

Однако вышеупомянутая норма регламентирует порядок перечисления НДФЛ в местный бюджет, а поскольку военный сбор зачисляется в государственный бюджет, указанная в абзаце втором пп. 168.4.3 НКУ норма не может быть применена для военного сбора.

Таким образом, юридическое лицо перечисляет военный сбор, как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение в бюджет по своему местонахождению.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса для налоговых агентов, кроме физических лиц – предпринимателей и/или лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность (далее – Расчет ЮЛ), и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п. 9 разд. І Порядка Расчет ЮЛ подается в контролирующие органы по основному месту учета.

Если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет и не имеет отдельного баланса и самостоятельно не ведет расчеты с застрахованными лицами для уплаты единого взноса на небюджетные счета, то Расчет ЮЛ за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета (п. 10 разд. І Порядка).

В строке 032 приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету ЮЛ, который подается налоговым агентом за его обособленное подразделение, указывается код административно-территориальной единицы по Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин, утвержденному приказом Министерства развития общин и территорий от 26.11.2020 № 290, по местонахождению такого обособленного подразделения (пп. 1 п. 4 подразд. 2 разд. ІІ Порядка).

При этом в последней строке разд. I приложения 4ДФ к Расчету ЮЛ указываются общие суммы начисленного дохода по графе 3а, выплаченного дохода – по графе 3, начисленного НДФЛ – графе 4а, перечисленного НДФЛ – по графе 4, сумма начисленного военного сбора – по графе 5а, сумма перечисленного военного сбора – по графе 5 (пп. 2 п. 4 подразд. 2 разд. ІІ Порядка).

Учитывая изложенное, юридическое лицо в приложении 4ДФ к Расчету, который подает за обособленное подразделение, не уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, отражает информацию о военном сборе.

ОИР, категория 103.25