Представительство нерезидента: как заполнить платежную инструкцию по уплате налога на прибыль за нерезидента

Больше по теме:

Кто и как облагает налогами нерезидентские роялти, выплаченные через украинского агента: выводы из обобщающей консультации

Дивиденды нерезидентам в инвалюте: условия и порядок выплаты

Неконтролируемые операции с нерезидентами: как применять налоговые разницы

Какая информация указывается представительством нерезидента, уполномоченным на уплату налога на прибыль предприятий за нерезидента, в платежной инструкции, в частности, в реквизитах: «Платник»/«Фактичний платник» и «Код платника»/«Код фактичного платника»?

В соответствии со ст. 16 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных НКУ. Налоговой обязанностью признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ.

Такая обязанность возникает у плательщика по каждому налогу и сбору. Запрещается какая-либо уступка денежного обязательства или налогового долга налогоплательщика третьим лицам (кроме случаев, когда гарантами полного и своевременного погашения денежных обязательств налогоплательщика являются другие лица, если такое право предусмотрено НКУ).

В соответствии с п. 38.2 НКУ уплата налога и сбора осуществляется налогоплательщиком непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, – налоговым агентом или представителем налогоплательщика.

Согласно Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением Правления НБУ от 29.07.2022 № 163 (далее – Инструкция № 163), определены обязательные реквизиты платежной инструкции, на основании которой инициируется платежная операция со счета пользователя, и требования по их заполнению.

Платежная инструкция – распоряжение инициатора предоставителя платежных услуг относительно выполнения платежной операции (пп. 15 п. 6 разд. І Инструкции № 163).

Пунктом 37 разд. II Инструкции № 163 определено, что платежная инструкция, оформленная плательщиком в электронной или бумажной форме, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

1) дата составления и номер;

2) уникальный идентификатор плательщика или наименование/фамилия, собственное имя, отчество (при наличии), код плательщика и номер его счета;

3) наименование предоставителя платежных услуг плательщика;

4) сумма цифрами и словами;

5) назначение платежа;

6) подпись(и) плательщика;

7) уникальный идентификатор получателя или наименование/фамилия, собственное имя, отчество (при наличии), код получателя и номер его счета;

8) наименование предоставителя платежных услуг получателя.

В соответствии с пп. 1 п. 40 разд. ІІ Инструкции № 163 предоставитель платежных услуг плательщика при необходимости инициирования плательщиком платежной операции за фактического плательщика и/или в пользу фактического получателя (особенно для уплаты налогов, сборов, платежей в государственный и местные бюджеты, платежей на счета органов государственной власти, органов местного самоуправления) дополнительно к обязательным реквизитам, определенным в п. 37 разд. II Инструкции № 163, обеспечивает возможность плательщику заполнить такой реквизит: наименование/фамилия, собственное имя, отчество (при наличии) фактического плательщика, код фактического плательщика.

Решение о необходимости заполнения реквизита, в частности, указанного в пп. 1 п. 40 разд. II Инструкции № 163, принимает плательщик.

Реквизиты, указанные в пп. 1 п. 40 разд. II Инструкции № 163, не заполняются, если плательщик и фактический плательщик являются одним лицом.

Таким образом, при уплате налога на прибыль предприятий за нерезидента уполномоченным на это представительством в платежной инструкции, в частности, в реквизитах:

• «Платник» и «Код платника» – указывается информация о представительстве (полное или сокращенное (при наличии) наименование и код по ЕГРПОУ);
• «Фактичний платник» и «Код фактичного платника» – указывается информация о нерезиденте (полное или сокращенное (при наличии) наименование и учетный номер).

ОИР, категория 102.16