Предприниматель – плательщик ЕН превысил предельный доход: можно ли со следующего года вернуться на ЕН в связи с увеличением предельного дохода

Имеет ли право ФЛП – плательщик ЕН первой или второй группы, который в текущем году превысил допустимый предельный объем дохода в соответствующей группе и перешел на иную группу плательщиков ЕН, вернуться со следующего отчетного года на первую или вторую группу плательщика ЕН в связи с увеличением предельного объема дохода, что связано с размером минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января такого налогового (отчетного) года? 

Пунктом 298.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что порядок избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения плательщиками единого налога (далее – ЕН) первой – третьей групп осуществляется согласно пп. 298.1.1–298.1.4 НК. 

Для избрания или перехода на упрощенную систему налогообложения субъект хозяйствования подает в контролирующий орган по месту налогового адреса заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее – Заявление) (абзац первый пп. 298.1.1 НК). 

Форма Заявления утверждена приказом Минфина от 16.07.2019 № 308. 

Согласно пп. 1 п. 291.4 НК плательщиками ЕН первой группы являются физические лица – предприниматели, которые не используют труд наемных лиц, осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и/или ведут хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению и объем дохода которых в течение календарного года не превышает 167 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (далее – МЗП). 

К плательщикам ЕН второй группы, согласно пп. 2 п. 291.4 НК принадлежат физические лица – предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовым, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что в течение календарного года отвечают совокупности таких критериев:

• не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек; 
• объем дохода не превышает 834 МЗП. 

Действие пп. 2 п. 291.4 НК не распространяется на физических лиц – предпринимателей, оказывающих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), услуги по предоставлению доступа к сети Интернет, а также осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такие физические лица – предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков ЕН, если отвечают требованиям, установленным для такой группы. 

В соответствии с абзацем первым пп. 1 п. 293.8 НК плательщики ЕН первой группы, превышающие в календарном квартале объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 НК из следующего календарного квартала по заявлению переходят на применение ставки ЕН, определенной для плательщиков ЕН второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. 

Плательщики ЕН второй группы, превысившие в налоговом (отчетном) периоде объем дохода, определенный для таких плательщиков в п. 291.4 НК, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки ЕН, определенной для плательщиков ЕН третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения (абзац первый пп. 2 п. 293.8 НК) . 

Наряду с этим, пп. 298.1.5 НК установлено, что при соблюдении плательщиком ЕН требований, установленных НК для избранной им группы, такой плательщик может самостоятельно перейти на уплату ЕН, установленного для других групп плательщиков ЕН, путем подачи заявления в контролирующий орган не позднее 15 календарных дней до начала следующего квартала. При этом у плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС, аннулируется регистрация плательщика НДС в порядке, установленном НК, в случае избрания им первой или второй группы или ставки ЕН, установленной для третьей группы, включающей НДС в состав ЕН. 

Таким образом, предприниматель – плательщик ЕН первой или второй группы, который в текущем году превысил разрешенный предельный объем дохода в соответствующей группе и перешел на другую группу плательщиков ЕН, имеет право вернуться с 1-го числа квартала следующего отчетного года на уплату ЕН как плательщик первой или второй группы при условии соблюдения требований, указанных п. 291.4 НК, в том числе и относительно объема дохода, зависящего от размера МЗП, установленной законом на 1 января такого налогового (отчетного) года. 

ОИР, категория 107.01