Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Особенности осуществления налогоплательщиками операций, освобожденных от обложения НДС

Разъяснение
02.07.2025

В случае осуществления налогоплательщиками операций, освобожденных от обложения НДС, например, определенных в пп. 4 и 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК), в части поставки товаров по государственным контрактам (договорам) по оборонным закупкам, к которым положения п. 198.5 и ст. 199 НК не применяются, порядок определения расчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях, которые облагаются/не облагаются налогом, предусмотренного п. 199.2 НК, применяется следующим образом.

Порядок формирования налогового кредита, если приобретенные товары/услуги используются одновременно в операциях, которые облагаются/не облагаются налогом, установлен ст. 199 НК.

В частности, если приобретенные и/или произведенные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН, на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях (п. 199.1 НК).

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах, как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки операций, которые облагаются/не облагаются налогом (без учета сумм налога), за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 НК).

Налоголательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, исходя из фактических объемов проводимых в течение года операций, которые облагаются/не облагаются налогом (п. 199.4 НК).

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определена с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяемых для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года (п. 199.5 НК).

В то же время НК содержит ряд положений, согласно которым правила ст. 199 НК не используются. Так, согласно п. 199.6 НК правила ст. 199 НК не применяются в случае:

  • проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 НК;
  • проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28, п. 197.11 и 197.24 НК.

Также отдельными нормами НК определены другие операции, в случае осуществления которых положения ст. 199 НК не применяются, в частности, освобожденные от обложения НДС операции, определенные пп. 4, 5 п. 32 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК.

Механизм освобождения от обложения НДС операцй, к которым правила ст. 199 НК не применяются, аналогичен тому порядку, который используется при применении нулевой ставки НДС. То есть освобожденные от обложения НДС операции совершаются без начисления НДС с правом на налоговый кредит, сформированным при приобретении товаров/услуг, используемых в таких освобожденных от обложения НДС операциях, без дальнейшего начисления налоговых обязательств.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – ) утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21, декларация).

Согласно пп. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 декларации указываются объемы операций по:

  • поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения;
  • поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с п. 186.2, 186.3 НК;
  • поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения и корректировки по таким операциям.

Для налогоплательщиков, заполняющих строку 5 декларации, обязательна подача приложения 5 (Д5).

Приложение 5 (Д5) заполняется в разрезе операций, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, операций по поставке услуг, осуществляемых за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии со ст. 186 НК.

Расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях осуществляется в таблице 1 приложения 5 к декларации.

В соответствии с установленной Порядком № 21 формой, в графе 4 таблицы 1 приложения 5 указывается общий объем поставки (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов).

Следовательно, в соответствии с действующими нормами НК и Порядка № 21 при определении доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях:

  • в налогооблагаемые операции (гр. 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5)) включаются объемы операций, облагаемые налогом по ставкам 0 %, 7 %, 14 %, 20 %;
  • общий объем поставок товаров/услуг (гр. 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5)) включаются все облагаемые и не облагаемые налогом операции по поставке товаров/услуг, в том числе те операции, при осуществлении которых не применяются нормы п. 198.5 и ст. 199 НК. Доля не облагаемых налогом операций в общем объеме поставки товаров/услуг исчисляется следующим образом: 100 – доля использования товаров/услуг в операциях, облагаемых НДС.

Следует отметить, что в НК и, соответственно, в Порядке № 21 не предусмотрены исключения относительно учитывания/неучетывания тех или иных операций при осуществлении такого расчета доли.

Итак, несмотря на то, что по товарам/услугам, приобретенным для использования частично в налогооблагаемых операциях и частично в операциях, определенных, в частности, п. 199.6 и другими нормами НК (в частности, пп. 4, 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК), налоговые обязательства по НДС, предусмотренные ст. 199 НК, не начисляются, однако объемы таких операций учитываются при осуществлении расчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях, облагаемых/не облагаемых НДС.

Если налогоплательщик осуществляет из льготных операций только те, в которых нормы ст. 199 НК не применяются (в частности, но не исключительно, определенные в пп. 4, 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НК), то такой плательщик может не определять долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях, поскольку у него отсутствует обязанность для начисления налоговых обязательств по НДС с учета такой доли.

В противном случае, если налогоплательщик совершает льготные операции, как те, к которым положения ст. 199 НК не применяются, так и те, к которым такие положения применяются, такой плательщик обязан определить долю использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях в общем порядке, и применить ее исключительно для начисления налоговых обязательств по НДС к тем операциям, к которым положения ст. 199 применяются.

ГНС

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
01.07.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Внесены изменения в перечень территорий боевых действий и ВОТ (текст приказа от 16.06.2025) Денежная компенсация за неиспользованные ежегодные отпуска В Резерв+ появятся новые возможности получить автоматическую отсрочку Правительство утвердило изменения к...
20.05.2025
Актуальные счета для уплаты налогов
Информация о реквизитах счетов, открытых для зачисления налогов, а также для уплаты единого взноса Больше по теме: Новая форма ТТН: обзор изменений Микро, малое, среднее или крупное: зачем нужно определять размер предприятия Утверждаем и обновляем штатное расписание: правила и нюансы Списки...
17.04.2025
С 16.04.2025 начали действовать сроки хранения документов по воинскому учету
Больше по теме: Приказы и распоряжения: основные термины, виды и сроки хранения Сроки хранения первичных документов увеличены: повлияет ли это на сроки давности для проверок Министерство юстиции приказом от 14.03.2025 № 748/5 утвердило изменения к Перечню типовых документов, которые созд...
Новое
02.07.2025
Информационно-разъяснительная работа Гоструда – это не проверка
К вам пришли представители Гоструда? Возможно, это все-таки не проверка, а информационно-разъяснительная работа! Больше по теме: Проверки Гоструда: порядок проведения в период военного положения Госслужащие действуют в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 7 Закона от 02.12.2010 № 2735-VI «О государ...
02.07.2025
Возвращаются ли ошибочные авансовые взносы при выплате дивидендов в пользу ФЛ
Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату налогоплательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам). Наряду с этим, законодательством не предусмотрены ограничения относительно у...
02.07.2025
РРО, КОРО, ПРРО при закрытии объекта налогообложения
Раскроем нюансы, о которых необходимо знать при закрытии объекта налогообложения. Больше по теме: Библиотека Баланс № 11 «Применение РРО/ПРРО при осуществлении наличных и безналичных расчетов» Освобождение от ответственности за нарушения в сфере применения РРО/ПРРО, допущенные во время...
Лучшие материалы