Подпадают ли под определение контролируемых операции между резидентами или с нерезидентом через комиссионера-нерезидента

Подпадают ли под определение контролируемых операции по приобретению/продаже товаров/услуг, которые осуществляются между комитентом-резидентом и резидентом/нерезидентом через комиссионера-нерезидента, и информация о каком лице отражается в Отчете о контролируемых операциях?

В соответствии со ст. 1011 Гражданского кодекса (далее – ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Об этом сообщают в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.

Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (ч. 1 ст. 1013 ГК). Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента (ст. 1018 ГК).

Наряду с этим, согласно пп. 14.1.202 Налогового кодекса (далее – НК) продажа (реализация) товаров – любые операции, совершаемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачи прав собственности на такие товары.

То есть договор комиссии является сделкой, по которой право собственности на товары/услуги переходит непосредственно от продавца к покупателю, а не к комиссионеру.

В соответствии с пп. «б» пп. 39.2.1.1 НК контролируемыми операциями являются хозяйственные операции налогоплательщика, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика, в частности, внешнеэкономические хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг через комиссионеров-нерезидентов.

Согласно пп. 39.2.1.7 НК хозяйственные операции, предусмотренные пп. 39.2.1.1–39.2.1.3 и 39.2.1.5 НК признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;
• объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, определенный по правилам бухгалтерского учета, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Итак, учитывая требования пп. «б» пп. 39.2.1.1 НК под определение контролируемых операций будут подпадать все хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг с привлечением комиссионера-нерезидента, которые осуществляются между резидентом и нерезидентом, при достижении стоимостных критериев, определенных пп. 39.2.1.7 НК. При этом статус нерезидента относительно его соответствия пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК в данном случае не рассматривается.

Вместе с тем, могут быть признаны контролируемыми операции по предоставлению услуг комиссионером-нерезидентом в адрес комитента-резидента за соблюдение критериев, определенных пп. 39.2.1.1 и 39.2.1.7 НК. В таком случае стороной контролируемой операции является комиссионер-нерезидент, а предметом контролируемой операции является комиссионная услуга.

Подпунктом 39.4.2 НК установлено, что налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции, обязаны представлять Отчет о контролируемых операциях центральному органу исполнительной власти, который реализует государственную налоговую политику, до 1 октября года, следующего за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

В Отчете о контролируемых операциях указывается информация обо всех контролируемых операциях, совершенных налогоплательщиком в отчетном периоде.

Форма Отчета о контролируемых операциях и Порядок составления Отчета о контролируемых операциях утверждены приказом Минфина от 18.01.2016 № 8.

Если хозяйственные операции по продаже и/или приобретению товаров и/или услуг с привлечением комиссионера-нерезидента, осуществляемые между резидентом и нерезидентом, признаются контролируемыми, в Отчете, в качестве стороны контролируемой операции, отображается информация о таком нерезиденте, а именно полное наименование лица.

Если операции по предоставлению услуг комиссионером-нерезидентом признаются контролируемыми, в Отчете, в качестве стороны контролируемой операции, отображается информация о таком комиссионере-нерезиденте, а именно полное наименование лица.

Согласно п. 5 разд. I Порядку количество приложений к Отчету соответствует количеству контрагентов – сторон контролируемых операций.

ГУ ГНС в Ивано-Франковской области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm