Подавать ли уточняющий расчет к декларации по НДС за декабрь, если такие подавались за предыдущие отчетные периоды

Больше по теме:

Доля использования менее 0,01 %: нужно ли распределять НДС?

Нужно ли подавать уточняющий расчет к налоговой декларации по НДС за последний отчетный период года (декабрь), если были представлены уточняющие расчеты за предыдущие отчетные периоды, которые повлияли на расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогами операциях за предыдущие отчетные периоды?

В соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогами операциях.

Согласно п. 199.2 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставок налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года.

В соответствии с п. 199.5 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определенная с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации по НДС (далее – декларация) за последний налоговый период года.

Для определения объемов поставки налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций за календарный год используются показатели налоговой отчетности налогоплательщика за январь – декабрь такого года. При этом учитываются показатели деклараций за такой период и уточняющих расчетов, представленных в соответствующем календарном году, независимо от того, какой отчетный период у них уточнялся (отчетный период года, за который проводится расчет, или предыдущих лет).

Таким образом, если были поданы уточняющие расчеты за предыдущие отчетные периоды, повлиявшие на расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, то уточняющий расчет к декларации за последний отчетный период года (декабрь) подавать не нужно.

Показатели таких уточняющих расчетов будут учтены в декларации за последний налоговый период года, в котором они поданы, независимо от того, какой отчетный период у них уточнялся (отчетный период года, за который проводится расчет, или в предыдущих лет).

ОИР, категория 101.25