По какой ставке облагается НДФЛ зарплата совместителя у резидента Дія Сіті

По какой ставке облагается НДФЛ заработная плата работника, работающего у резидента Дія Сіті по совместительству на основании трудового контракта (в свободное время от основной работы у другого работодателя)? 

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, которое вводится с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов, определены Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667). 

В соответствии со ст. 4 Закона № 1667 для осуществления хозяйственной деятельности резидент Дія Сіті имеет право привлекать работников на основании трудовых договоров (контрактов), гиг-специалистов – на основании гиг-контрактов в соответствии с Законом № 1667, а также подрядчиков и исполнителей, в том числе физлиц-предпринимателей, – на основании других гражданско-правовых или хозяйственно-правовых договоров в порядке, определенном законодательством. 

Согласно пп. 14.1.283 Налогового кодекса (далее – НК), специалисты резидента Дія Сіті – гиг-специалисты, выполняющие работу (оказывающие услуги) по заказу и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, и/или лица, состоящие с резидентом Дія Сіті в трудовых отношениях. 

Трудовые отношения с работниками и гиг-специалистами резидента Дія Сіті регулируются разд. V Закона № 1667, ст. 16 которого предусмотрено, что при найме работника резидент Дія Сіті может заключать с ним контракт как особую форму трудового договора, направленную на обеспечение условий для инициативности и самостоятельности работника с учетом его индивидуальных способностей и профессиональных навыков, повышения взаимной ответственности сторон.

Статьей 5 Закона № 1667 определены требования к резиденту Дія Сіті, п. 2, 3 ч. 1 которой установлено, что: 

• размер среднего месячного вознаграждения привлеченным работникам и гиг-специалистам, начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, каждого календарного месяца составляет не менее эквивалента 1 200 евро по официальному курсу гривны к евро, установленному НБУ по состоянию на первое число соответствующего календарного месяца; 
• среднесписочная численность работников и гиг-специалистов юридического лица (в случае привлечения) по итогам каждого календарного месяца, начиная со следующего за календарным месяцем, в котором юридическим лицом приобретен статус резидента Дія Сіті, составляет не менее девяти человек. 

То есть п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667 не предусмотрено разделения резидента Дія Сіті работников на штатных и по совместительству. 

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ НК, согласно пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Дія Сіті. 

В соответствии с пп. 170.14¹.2 НК по ставке 5 %, определенной п. 167.2 НК, облагаются налогом доходы налогоплательщика-специалиста резидента Дія Сіті, выплачиваемые в его пользу резидентом Дія Сіті в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения. 

Кроме того, согласно пп. 170.14¹.3 НК, положение пп. 170.14¹.2 НК применяются к общему (годовому) налогооблагаемому доходу в виде заработной платы или вознаграждения, начисляемого (выплачиваемого, предоставляемого) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, размер которого не превышает эквивалент 240 000 евро за календарный год по официальному курсу гривны по отношению к евро, установленному НБУ по состоянию на 1 января отчетного налогового года. При этом в целях расчета такого размера в него не включается доход специалиста резидента Дія Сіті, облагаемый налоговым агентом – резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном пп. 170.14¹.4 и 170.14¹.5 НК, по ставке 18 %, установленной п. 167.1 НК. Если сумма полученного дохода превышает указанный размер, к сумме такого превышения применяется ставка, установленная п. 167.1 НК, при этом налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в соответствии с НК и самостоятельно уплатить НДФЛ из суммы такого превышение. 

Если налоговый агент – резидент Дія Сіті в соответствующий календарный месяц не отвечал требованиям, определенным п. 2, 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 1667, такой налоговый агент обязан в пределах налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного ЕСВ самостоятельно начислить НДФЛ по ставке, установленной п. 167.1 НК, относительно доходов специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренных в пп. «а»–«б» пп. 170.14¹.2 НК, которые были выплачены в течение такого календарного месяца, и уплатить его до подачи налогового расчета. 

При этом сумма такого уплаченного налога налоговым агентом не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода специалистов резидента Дія Сіті (пп. 170.14¹.5 НК). 

Учитывая изложенное, заработная плата работника, работающего у резидента Дія Сіті по совместительству на основании трудового контракта, облагается НДФЛ по ставке 5 % при соблюдении всех требований, определенных п. 170.14¹ НК. 

ОИР, категория 103.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm