ПФУ должен выступать налоговым агентом при выплате больничных ФЛП

ГУ ГНС в Винницкой области напоминает, что согласно ст. 11 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона от 21.09.2022 № 2620-IX «О внесении изменений в Закон «Об общеобязательном государственном социальном страховании» и Закон «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании») (далее – Закон № 1105) страхованию в связи с временной потерей трудоспособности подлежат, в частности, физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию в связи с временной потерей трудоспособности по другим основаниям.

Уполномоченным органом управления в системе общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и несчастного случая является Пенсионный фонд Украины (далее – ПФУ) (ст. 4 Закона № 1105).

Статьей 13 Закона № 1105 установлены виды страховых выплат по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности.

В частности, по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности, включая уход за больным ребенком, уход за ребенком в возрасте до 14 лет или ребенком с инвалидностью в возрасте до 18 лет на весь период оказания реабилитационной помощи, при наличии медицинского заключения о необходимости постороннего ухода за ребенком.

Условия предоставления пособия по временной нетрудоспособности и продолжительность его выплаты определены ст. 15 Закона № 1105.

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, урегулированы Налоговым кодексом (далее – НК).

Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей определено ст. 177 и гл. 1 разд. XIV НК.

Доходом физического лица – предпринимателя являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 177.6 НК если физическое лицо – предприниматель получает иные доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков – физических лиц.

Подпунктом 4 п. 292.11 НК предусмотрено, что в состав дохода физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога, определенного ст. 292 НК, не включаются, в частности, суммы средств целевого назначения, поступивших от ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ.

Следовательно, доход в виде материального обеспечения (пособия по временной нетрудоспособности), выплачиваемый ПФУ, не включается в доход физического лица – предпринимателя, однако облагается налогом по общим правилам, установленным НК для налогоплательщиков – физических лиц.

Порядок обложения доходов физических лиц НДФЛ регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы налогоплательщика не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако следует отметить, что исключения, предусмотренные пп. 165.1.1 НК, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (исходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную ст. 167 НК (пп. 168.1.1 НК).

Вместе с тем объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НК (пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. ХХ НК).

Согласно п. 163.1 НК объектом налогообложения является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК.

Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1.3 п. 16 экз. 1 разд. 10 разд. XX НК).

Начисление, содержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет производятся в порядке, установленном ст. 168 НК (пп. 1.4 п. 16¹ разд. 10 разд. XX НК).

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, начисленное (выплаченное) физическому лицу – предпринимателю ПФУ, является объектом обложения НДФЛ и военным сбором, а ПФУ является налоговым агентом относительно такого дохода.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с ных налога, а также сумм начисленного единого взноса по признаку дохода «127».

ГУ ГНС в Винницкой области

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm