Первый отчетный период КИК: как определить

Больше по теме:

Комментарий к Закону № 3706 (КИК)

КИК-отчетность: подача физлицами

Каков первый отчетный период у ФЛ – контролирующего лица касательно отчета о контролируемой иностранной компании, если государственная регистрация КИК состоялась в текущем году и согласно законодательству иностранной юрисдикции первый отчетный (финансовый) период охватывает промежуток времени с даты регистрации и завершается следующим полным календарным годом?

В соответствии с пп. 39².1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) контролируемой иностранной компанией (далее – КИК) признается любое юридическое лицо, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которая признается находящейся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины в соответствии с правилами, определенными НКУ.

Подпунктом 39².5.1 НКУ определено, что для целей налогового контроля по налогообложению прибыли КИК отчетным (налоговым) периодом является календарный год или другой отчетный период КИК, истекающий в течение календарного года.

Согласно пп. 39².5.2 НКУ контролирующие лица обязаны подавать Отчет о контролируемых иностранных компаниях (далее – Отчет) в контролирующий орган одновременно с подачей годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий календарный год средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте», от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

К Отчету в обязательном порядке прилагаются заверенные должным образом копии финансовой отчетности КИК, подтверждающие размер прибыли КИК за отчетный (налоговый) год. Если предельные сроки подготовки финансовой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции истекают позднее предельных сроков подачи годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такие копии финансовой отчетности КИК подаются вместе с годовой декларацией об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий за следующий отчетный (налоговый) период.

В соответствии с пп. 39².2.2 НКУ объектом обложения для НДФЛ (налога на прибыль предприятий) контролирующего лица является часть скорректированной прибыли КИК, пропорциональная доле, которой владеет или которую контролирует такое физическое (юридическое) лицо на последний день соответствующего отчетного периода, относительно которого рассчитывается скорректированная прибыль КИК, исчисляемая в соответствии с правилами, определенными ст. 39² НКУ.

Подпунктом 39².3.1 НКУ определено, что для целей ст. 39² НКУ скорректированной прибылью КИК признается прибыль КИК до налогообложения в соответствии с данными ее неконсолидированной финансовой отчетности, составленной за отчетный календарный год (если отчетный год не соответствует календарному году – за периоды, оканчивающиеся в соответствующем календарном году) в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми КИК, и сроками подготовки такой отчетности в соответствующей иностранной юрисдикции.

Если контролирующее лицо не имеет возможности обеспечить составление финансовой отчетности КИК и/или осуществление расчета скорректированной прибыли КИК до даты предельного срока подачи годовой декларации об имущественном состоянии и доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, такое контролирующее лицо подает Отчет по сокращенной форме, содержащий только сведения, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 39².5.3 НКУ (пп. 39².5.4 НКУ).

Контролирующее лицо обязано подать полный Отчет до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом. Если в соответствии с таким отчетом общий налогооблагаемый доход, объект обложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица увеличивается, такое лицо до конца календарного года, следующего за отчетным (налоговым) годом, подает уточняющую годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах или налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий. При этом штрафные санкции и пеня не применяются.

Таким образом, если согласно законодательству иностранной юрисдикции первый отчетный (финансовый) период КИК охватывает промежуток времени с даты регистрации иностранной компании и завершается следующим полным календарным годом, то физическое лицо – контролирующее лицо обязано подать первый Отчет о КИК вместе с налоговой декларацией об имущественном состоянии и доходах и копиями финансовой отчетности КИК за тот календарный год, в котором закончился первый (удлиненный) отчетный (финансовый) период такой иностранной компании.

ОИР, категория 103.29