Как благотворительной организации правильно отразить в отчетности помощь коммунальному предприятию, если оно выступает подрядчиком

Больше по теме:

Отражаем благотворительную помощь неприбыльным организациям в декларации по налогу на прибыль: 5 ситуаций

Приложение БД: благотворительная помощь (бесплатные передачи) неприбыльщикам

В каком отчетном периоде в Отчете об использовании доходов (прибылей) неприбыльных организаций благотворительной организацией отражаются операции по оказанию благотворительной помощи коммунальному предприятию в форме оплаты работ, если благотворительная организация выступает плательщиком (третьей стороной) по договору подряда, заключенному между подрядчиком и заказчиком (коммунальным предприятием) и в предыдущем отчетном году благотворительная организация перечислила подрядчику аванс за выполнение работ, а акт выполненных работ на сумму такого аванса подписан в текущем отчетном году?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (п. 1.1 НКУ).

Другие термины, которые применяются в НКУ и не определяются им, используются в значении, установленном другими законами (п. 5.3 НКУ).

Для целей налогообложения согласно п. 44.1 НКУ налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Правовые основы регулирования, организации, ведения бухучета и составления финотчетности в Украине определены Законом от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996).

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 3 Закона № 996).

В соответствии со ст. 8 Закона № 996 вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами, который осуществляет руководство предприятием и несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах.

Предприятие самостоятельно, в частности, выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых основ, установленных Законом № 996, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных, а также утверждает правила документооборота.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона № 996 основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы.

Общие основы благотворительной деятельности в Украине определяются Законом от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073), который обеспечивает правовое регулирование отношений в обществе, направленных на развитие благотворительной деятельности, утверждение гуманизма и милосердия, обеспечивающего благоприятные условия для образования и деятельности благотворительных организаций.

Законодательство Украины о благотворительной деятельности и благотворительных организациях базируется на Конституции Украины и состоит из Закона № 5073, Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ), международных договоров Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой, и других нормативно-правовых актов (ч. 1 ст. 2 Закона № 5073).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073 благотворительной деятельностью является добровольная личная и/или имущественная помощь для достижения определенных Законом № 5073 целей, которые не предусматривают получение благотворителем прибыли, а также уплаты какого-либо вознаграждения или компенсации благотворителю от имени или по поручению бенефициара.

Цели и сферы, виды благотворительной деятельности установлены согласно ст. 3 и 5 Закона № 5073.

Учредительные документы благотворительной организации должны содержать, в частности, цели и сферы благотворительной деятельности, источники активов (доходов), порядок контроля и отчетности благотворительной организации (п. 2, 6 ч. 2 ст. 14 Закона № 5073).

Принципы деятельности благотворительных организаций установлены ст. 11 Закона № 5073.

Так, согласно ч. 1 ст. 11 Закона № 5073 целью благотворительных организаций не может быть получение и распределение прибыли среди учредителей, членов органов управления, других связанных с ними лиц, а также среди работников таких организаций (ч. 1 ст. 11 Закона № 5073).

Благотворительные организации самостоятельно определяют сферы, виды, место (территорию), сроки и бенефициаров благотворительной деятельности в учредительных документах, благотворительных программах или других решениях органов управления (ч. 3 ст. 11 Закона № 5073).

В соответствии со ст. 16 Закона № 5073 благотворительные организации имеют право собственности и другие вещные права на денежные средства, ценные бумаги, земельные участки, другое недвижимое и движимое имущество, а также нематериальные активы, если иное не установлено законом или учредительными документами.

Использование активов (доходов) и сделки благотворительных организаций не должны противоречить актам законодательства и целям благотворительной деятельности.

Об обложении налогом на прибыль благотворительной организации в статусе неприбыльной организации.

Пунктом 133.4 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Так, согласно пп. 133.4.1 НКУ неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающее следующим требованиям:

• образовано и зарегистрировано в порядке, определенном законом, регулирующим деятельность соответствующей неприбыльной организации;
• учредительные документы которого (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части среди учредителей (участников в понимании ГКУ), членов такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц. Для целей этого абзаца не считается распределением полученных доходов (прибылей) финансирование расходов, определенных пп. 133.4.2 НКУ;
• учредительные документы которого (или учредительные документы организации высшего уровня, на основании которых действует неприбыльная организация в соответствии с законом) предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида, другим юридическим лицам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом (для негосударственных пенсионных фондов), или зачисление в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, разделения, присоединения или преобразования). Положение данного абзаца не распространяется на объединения и ассоциации объединений совладельцев многоквартирных домов и жилищно-строительные кооперативы;
• внесено контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации целей (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НКУ).

При этом п. 133.4 НКУ на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения применяется с учетом положений п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В соответствии с пп. 133.4.6 НКУ к неприбыльным организациям, которые отвечают требованиям п. 133.4 НКУ и не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, в частности, могут быть отнесены благотворительные организации.

Поэтому обязательными условиями для благотворительной организации в статусе неприбыльной организации являются, в частности, использование своих доходов исключительно для финансирования расходов на свое содержание, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами в рамках профильного Закона № 5073, а также запрет распределения доходов или их части среди учредителей (участников) такой организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса, выплаты компенсаций и других выплат в пользу работников благотворительной организации в установленном НКУ порядке), членов органов управления и других связанных с ними лиц.

При этом, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, предоставления услуг, благотворительной помощи, использования доходов (прибылей) для финансирования расходов, не связанных с реализацией цели и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, определенных п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Для целей налогового учета доходы, полученные неприбыльными организациями, отражаются в строках 1.1–1.11 части I Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденного приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 № 469) (далее – Отчет), а суммы расходов (расходов) – в строках 2.1–2.6 части I Отчета.

Форма Отчета предусматривает заполнение только тех показателей, которые отражают особенности деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.

В частности, расходы неприбыльной организации в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т. п., в том числе благотворительной и гуманитарной помощи, отражаются соответственно в строках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД части I Отчета.

Формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, осуществляется по правилам бухучета.

Согласно ст. 4 Закона № 996 бухучет и финотчетность основываются, в частности, на принципе начисления – доходы и расходы отражаются в бухучете и финотчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств.

При этом регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты по ведению бухучета и составлению финотчетности (абзац первый ч. 2 ст. 6 Закона № 996).

Итак, отражение в Отчете благотворительной организации в статусе некоммерческой организации операций по оказанию благотворительной помощи коммунальному предприятию в форме оплаты работ в пределах уставной деятельности такой благотворительной организации осуществляется по правилам бухгалтерского учета на основании первичных документов в соответствующем отчетном (налоговом) периоде.

ОИР, категория 102.20