Отражение дивидендов в приложении 4ДФ в пользу физлица резидентом Дія Сіті

Больше по теме:

Дія Сіті – особое бизнес-пространство для ІТ-компаний

Предприятие включено в «Клуб белого бизнеса»: что это означает?

По какому признаку дохода отражается в приложении 4ДФ к расчету доход в виде дивидендов, начисляемых в пользу ФЛ резидентом Дія Сіті (в т. ч. которые не включаются в налогооблагаемый доход в соответствии с пп. 170.5.5 НКУ)?

В соответствии с пп. 14.1.49 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Подпунктом 14.1.282¹ НКУ определено, что резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, выбрал или перешел в соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, не являющимися плательщиками налога на особых условиях.

Порядок налогообложения дивидендов предусмотрен п. 170.5 НКУ, в соответствии с пп. 170.5.1 которого налоговым агентом налогоплательщика при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 НКУ, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление.

Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, кто платит налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов (пп. 170.5.2 НКУ).

Доходы, указанные в п. 170.5 НКУ, окончательно облагаются налогами налоговым агентом при их начислении налогоплательщику по ставке, определенной пп. 167.5.1, 167.5.2 и 167.5.4 НКУ (пп. 170.5.4 НКУ).

В то же время не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика дивиденды, которые начисляются в его пользу эмитентом корпоративных прав, который является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, при условии, что таким резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях не осуществлялась выплата дивидендов по акциям или другим корпоративным правам в течение двух календарных лет подряд (пп. 170.5.5 НКУ).

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок № 4).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку № 4, доход в виде дивидендов, кроме тех, которые не изменяют пропорций (долей) участия, отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «109».

Учитывая изложенное, доход в виде дивидендов (кроме тех, которые не изменяют долей участия), начисленный в пользу физического лица резидентом Дія Сіті, отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «109».

При этом указанный признак применяется и к дивидендам, которые не включаются в налогооблагаемый доход на основании пп. 170.5.5 НКУ.

ОИР, категория 103.25