Освобождение от налога по международному договору: как ФЛП заполнить приложение ПП

Больше по теме:

Приложение ПП: льготы по налогу на прибыль

Подается ли и каким образом заполняется приложение ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий при осуществлении ФЛП в пользу нерезидента – ЮЛ выплаты доходов (в т. ч. в виде фрахта), если международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения? 

Особенности налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определены п. 141.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). 

Перечень доходов, которые следует понимать под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, приводится в пп. 141.4.1 НКУ. 

Согласно абзацу первому пп. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юрлицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющих в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются вступившие в силу выплаты. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Положениями пп. 141.4.4 НКУ определено, что сумма фрахта, уплачиваемая нерезиденту резидентом, в том числе физическим лицом – предпринимателем, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, или субъектом хозяйствования (юрлицом или физлицом-предпринимателем), избравшим упрощенную систему налогообложения, или другим нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность через постоянное представительство по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом:

• базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта; 
• лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он налогоплательщиком, а также субъектом упрощенного налогообложения. 

В соответствии с требованиями п. 3.2 НКУ, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой, установлены другие правила, нежели предусмотренные НКУ, применяются правила международного договора. Порядок применения международного договора о доходах нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен в ст. 103 НКУ. 

Применение правил международного договора осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или возвращения разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором (п. 103.1НКУ). 

Лицо (налоговый агент) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при выплате дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода (если соответствующее условие предусмотрено международным договором), и является резидентом страны, с которой заключен международный договор (абзац первый п. 103.2 НКУ). 

В соответствии с абзацем вторым п. 103.2 НКУ применение международного договора в части освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога разрешается только при предоставлении нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 НКУ. 

Согласно п. 103.4 НКУ основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является подача нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных п. 103.5 и 103.6 НКУ, лицу (налоговому агенту), выплачивающему ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), которая подтверждает, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины. 

Пунктом 103.5 НКУ установлено, что справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть должным образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины. 

Согласно пп. 16.1.6 НКУ налогоплательщик обязан подавать контролирующим органам информацию, сведения о суммах денежных средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот (суммы полученных льгот) и направления их использования (относительно условных налоговых льгот – льгот, предоставляемых при условии использования денежных средств, высвобожденных у субъекта хозяйствования вследствие предоставления льготы в определенном государством порядке).

Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1233 (далее – Порядок № 1233), является обязательным для исполнения субъектами хозяйствования, которые согласно НКУ не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот (п. 1 Порядка № 1233).

Согласно п. 2 Порядка № 1233 субъект хозяйствования, который не уплачивает налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и отражает информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности, которая подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ. 

Субъекты хозяйствования, не уплачивающие налог на прибыль предприятий в связи с получением налоговых льгот, ведут учет сумм таких льгот, отражаемых в приложении ПП к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). 

Следовательно, физическое лицо – предприниматель, осуществившее в пользу нерезидента – юридического лица выплату доходов (в т. ч. в виде фрахта) и международным договором предусмотрено освобождение от налогообложения, подает приложение ПП к Декларации, отметив: 

• в графе 1 код льготы – 11020025; 
• графе 2 наименования налоговой льготы – сумма прибыли, не подлежащая налогообложению согласно международным договорам Украины; 
• графе 3 – сумму налога, не уплаченного в бюджет в связи с освобождением от налогообложения доходов с источником их происхождения с Украины согласно международному договору Украины ((сумма дохода с источником его происхождения из Украины х ставку налога согласно п. 141.4 НКУ (15 % или 6 % для доходов в виде) : 100 %); 
• в графах 4–5 (число, месяц, год начала/окончания срока пользования налоговой льготой в отчетном периоде) – дата начала и дата окончания налогового (отчетного) периода, в течение которого резидентом была осуществлена выплата доходов нерезиденту в таком налоговом (отчетном) периоде. 

При этом графы 6–8 не заполняются. 

Следует отметить, что заполнение приложения ПП осуществляется на основании показателей Декларации и приложения ПН к ней. 

ОИР, категория 102.16