Особенности заполнения НН по операциям по поставке отдельных видов товаров, к которым не применяется РЭО

Больше по теме:

Режим экспортного обеспечения НДС: анализируем разъяснения ГНС

Как оформлять налоговые накладные при экспорте товаров, на которые распространяется режим

Общие нормы законодательства

Согласно постановлению КМУ от 29.10.2024 № 1261 «О введении режима экспортного обеспечения» с 1 декабря 2024 года введен в действие режим экспортного обеспечения (далее – РЭО), предусмотренный абзацем первым ст. 19² Закона от 16.04.1991 № 959-ХІІ «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959).

В соответствии с абзацем вторым ст. 19² Закона № 959 временно, на период действия режима экспортного обеспечения, экспортные операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров, классифицируемых по кодам 0409 00 00 00 (мед натуральный), 0802 31 00 00 (орехи грецкие в скорлупе), 0802 32 00 00 (орехи грецкие без скорлупы), 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы, измельченные или неизмельченные), 1205 (семена рапса или кользы, измельченные или неизмельченные), 1206 00 (семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные), 1507 (масло соевое и его фракции, рафинированные или нерафинированные), 1512 (масло подсолнечное, сафлоровое или хлопковое и их фракции, рафинированные или нерафинированные), 1514 (масла рапсовые (из рапса или кользы) или горчичное и их фракции, рафинированные или нерафинированные), 2306 (жмых и другие твердые отходы и остатки, полученные при добыче растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов товарной позиции 2304 или 2305, молотые или немолотые, негранулированные или гранулированные) согласно УКТЗЕД (далее – отдельные виды товаров), которые осуществляются с учетом особенностей, определенных ст. 19² Закону № 959.

Абзацами десятым – двенадцатым ст. 19² Закона № 959 определено, что режим экспортного обеспечения не применяется к операциям по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров:

1) которые вывозятся в качестве запасов транспортными средствами коммерческого назначения в соответствии со ст. 229 Таможенного кодекса;

2) которые включены в товарные підкатегории 1001 91 10 00 (спельта (полба) семенная), 1002 10 00 00 (рожь семенная), 1003 10 00 00 (ячмень семенной), 1004 10 00 00 (овес семенной), 1005 10 13 00 (кукуруза семенная гибриды тройные), 1005 10 15 00 (кукуруза семенная гибриды простые), 1005 10 18 00 (кукуруза семенная гибриды иные), 1201 10 00 00 (соевые бобы для сева), 1205 10 10 00 (семена рапса или кользы с низким содержанием эруковой кислоты для сева), 1206 00 10 00 (семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные, для сева) согласно УКТВЭД, которые осуществляются плательщиками НДС в сопровождении фитосанитарного сертификата, выданного с учетом положений п. 1⁵ разд. IX Закона от 30.06.1993 № 3348-XII «О карантине растений» (далее – Закон № 3348).

Закон № 3348 определяет правовые, организационные и финансово-экономические основы карантина растений, полномочия органов государственной власти, их должностных лиц, права и обязанности юридических и физических лиц, направленные на предотвращение внесения и распространения отсутствующих на территории Украины регулируемых вредных организмов.

Фитосанитарный сертификат – документ в бумажной или электронной форме, соответствующий образцу, утвержденному Международной конвенцией о защите растений, и удостоверяющий, что груз с объектами регулирования отвечает фитосанитарным требованиям государства-импортера.

Объекты регулирования – любое растение, продукт растительного происхождения, место хранения, упаковка, средства перевозки, контейнеры, почва и любые другие организмы, объекты или материалы, способные переносить или распространять регулируемые вредные организмы, которые определяются отдельно для целей импорта, экспорта и реэкспорта, а также для целей контроля за перемещением по территории Украины (ст. 1 Закона № 3348).

Положениями п. 1⁵ разд. IX Закона № 3348 установлены временные, на период действия РЭО, требования по оформлению фитосанитарного сертификата для целей экспорта отдельных видов товаров в виде объектов регулирования, включенных в товарные подкатегории 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 согласно УКТВЭД.

Оформление сертификатов, предусмотренных Законом № 3348, осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным постановлением КМУ от 15.11.2019 № 1177 «Некоторые вопросы реализации Закона Украины «О карантине растений», которым предусмотрено, что оформление, переоформление фитосанитарного сертификата и фитосанитарного сертификата на реэкспорт осуществляется для целей импорта, экспорта и реэкспорта объектов регулирования, включенных в перечень вывозимых за пределы таможенной территории Украины объектов регулирования.

Для целей перемещения объектов регулирования, в том числе отдельных видов товаров в пределах таможенной территории Украины, оформление фитосанитарного сертификата не предусмотрено.

Правовые основы обложения НДС установлены разд. V и подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК).

Основные правила составления налоговой накладной регулируются ст. 201 НК и регламентируются Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307).

Пунктами 201.1 и 201.10 НК определено, что при совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, которая основывается на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченным плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах», и зарегистрировать его в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НК срок.

Перечень обязательных реквизитов, которые указываются в налоговой накладной, определен в пп. «а»–«л» п. 201.1 НК, к которым относится, в частности, описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем.

Согласно пп. 3 п. 16 Порядка № 1307 в раздел Б налоговой накладной вносятся данные в разрезе описания (номенклатуры) поставок товаров/услуг, в том числе в графы 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг.

Единица измерения товаров/услуг, указанная в графах 4 и 5 раздела Б налоговой накладной заполняется в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (КСОЕИУ), действующего на дату составления налоговой накладной: в графе 4 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское), указанной в КСОЕИУ; в графе 5 – код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ. Если поставляемый товар/услуга имеет единицу учета, которая отсутствует в КСОЕИУ, в графе 4 указывается условное обозначение единицы измерения такого товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах.

Временно, на период действия режима экспортного обеспечения, введенного КМУ в соответствии со ст. 19² Закона № 959, обложение НДС операций по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК.

Подпунктом 97.1 п. 97 подразд. 2 разд. ХХ НК определено, что плательщик НДС с целью вывоза за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров обязан по каждому такому товару составить отдельную налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН до дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления таких товаров.

Согласно пп. 97.2 п. 97 подразл. 2 разд. ХХ НК в налоговой накладной, которая составляется на операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров:

• может быть указан только один товар по одному коду согласно УКТВЭД;
• единицы измерения товаров указываются в килограммах.

Налоговая накладная, составленная с нарушением таких требований, не принимается к регистрации в ЕРНН.

В налоговой накладной, которая составляется на операции по поставке на таможенной территории Украины отдельных видов товаров, единицы измерения товаров указываются в килограммах.

Вопросы и ответы:

Вопрос 1

Может ли налогоплательщик в графе 4 табличной части налоговой накладной, составленной на операции по поставке на таможенной территории Украины семян сельскохозяйственных культур, классифицируемых по кодам УКТВЭД, указанным в ст. 19² Закона № 959, осуществленных начиная с 01.12.2024 без оформления фитосанитарного сертификата, указывать другие единицы измерения, чем килограммы?

Ответ на вопрос 1

При осуществлении налогоплательщиком начиная с 01.12.2024 операций по поставке на таможенной территории Украины отдельных видов товаров, определенных в последнем абзаце ст. 19² Закона № 959, к которым РЭО не применяется (семена сельскохозяйственных культур с кодами согласно УКТВЭД: 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00), как с оформлением, так и без оформления фитосанитарного сертификата (при условии, что такое оформление не требуется нормативно правовыми актами), в графе 4 табличной части налоговой накладной могут быть указаны единицы измерения товара, отличные от килограммов.

Вопрос 2

Как должны указываться коды согласно УКТВЭД в налоговых накладных, составленных начиная с 01.12.2024 на операции по поставке на таможенной территории Украины или вывозу за пределы таможенной территории Украины отдельных видов товаров, к которым не применяется РЭО?

Ответ на вопрос 2

При осуществлении налогоплательщиком с 01.12.2024 операций по поставке на таможенной территории Украины или вывозу за пределы таможенной территории Украины отдельных видов товаров, определенных в последнем абзаце ст. 19² Закона № 959, к которым РЭО не применяется, в налоговой накладной код товара согласно УКТВЭД (гр. 3.1 налоговой накладной) указывается на уровне 10 знаков.

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm