Особенности налогообложения гарантийной замены ввозимых товаров

Больше по теме:

Последствия блокировки каналов доставки: как импортерам избежать пени

ВЭД-пеня при импорте: почему возникает, кто начисляет и когда уплачивать

Недостача импортного товара: как отразить в учете?

В соответствии с п. 187.8 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.

Согласно п. 206.1 НКУ при ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога подлежат уплате в государственный бюджет налогоплательщиками до/или на день подачи таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, кроме операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения.

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи в частности:

• с приобретением или изготовлением товаров и услуг;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога.

Таким образом, при таможенном оформлении товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, в том числе в связи с гарантийной заменой предварительно ввезенных товаров, налогоплательщик осуществляет уплату НДС по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ, и на дату такой уплаты относит суммы налога к налоговому кредиту на основании должным образом оформленных таможенных деклараций независимо от того, начали ли такие товары использоваться в налогооблагаемых операциях налогоплательщика или нет.

Кроме того, поскольку при гарантийной замене некачественный товар возвращается продавцу, при этом средства покупателю не возвращаются, а засчитываются в счет поставки (замены) другого (аналогичного) товара (т.е. приобретают статус оплаты за другой аналогичный товар), то на дату возврата некачественного товара поставщик должен составить расчет корректировки на уменьшение налоговых обязательств к налоговой накладной, составленной по операции по поставке такого товара, и составить новую налоговую накладную.

ГУ ГНС во Львовской обл.