Основные средства не используются: начисляется ли амортизация

Больше по теме:

Можно ли изменить метод начисления амортизации по МСФО в связи с простоем?

Производственный метод амортизации при сезонном использовании техники

Главное управление ГНС в Днепропетровской области обращает внимание, что порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с пп. 138.3.1 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, пп. 138.3.2–138.3.4 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно пп. 138.3.2 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников:

• стоимость гудвилла;
• расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Отражение основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с НП(С)БУ 7 «Основные средства», утвержденным приказом Минфина от 27.04.2000 № 92, НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденным приказом Минфина от 18.10.1999 № 242, МСБУ 16 «Основные средства» и МСБУ 38 «Нематериальные активы».

Согласно п. 7 НП(С)БУ 7 и п. 10 НП(С)БУ 8 приобретенные (созданные) основные средства и нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 15 МСБУ 16, п. 24 МСБУ 38 объект основных средств, отвечающий критериям признания актива, и нематериальный актив следует оценивать по себестоимости.

Следовательно, при переводе непроизводственного основного средства (нематериального актива) в производственное с целью начисления амортизации согласно п. 138.3 НКУ балансовая стоимость такого основного средства (нематериального актива) определяется на дату такого перевода по правилам бухгалтерского учета.

ГУ ГНС в Днепропетровской области